持有至到期投资减值会计处理.docVIP

持有至到期投资减值会计处理根据《企业会计准则第122号――金融工具的确认与计量》规定：当持有至到期投资发生减值时，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 由于持有至到期投资核算的主要是债券投资，在确认减值后的一个关键问题是减值后利息收入的确定，以及如何确认减值后的利息调整金额及债券投资的摊余成本。对于减值后实际利息收入的确定，应该采取实际利率法，按减值后的摊余成本乘实际利率确定。发生减值的持有至到期投资未来的现金流量可能有几种情况：未来期间的名义利息收入小于减值前的名义利息收入，或者后续期间没有名义利息收入，只能收回本金。当导致减值的未来收回利息和本金的现金流量情况不同时，会计处理会有差异。 [例1]甲公司于2007年1月3日购入乙企业当年1月1日发行的5年期债券，票面利率12％，面值1000元，甲公司按1050元(含交易费用)的价格购入100张，该债券到期一次还本，每年付息一次。根据管理层计划，该债券持有至到期。 (1)2007年1月3日投资时的初始确认分录为： 借：持有至到期投资――成本 100000 ――利息调整 5000 贷：银行存款 105000 计算投资的实际利率： 105000=12000×(P／A，i，5)+100000×(P／F，i，5) 得到结果为：i=10.66％ (2)持有期间根据摊余成本确认利息收入、进行利息调整的金额如表1所示(会计分录略)： (3)确认发生的减值： 若2009年年底，乙企业发生财务困难，经协商乙企业只能清偿本金，未来两年利息无法支付。 根据未来现金流量确定2009年年底的该债券投资的现值： NPV09底=(100000)／(1+10.66％)2=-81662(元) 由于2009年底该债券投资的摊余成本为102312元，而债券投资的现值为81662元，所以应确认的减值损失为20650元(102312-81662)。 借：资产减值损失 20650 贷：持有至到期投资减值准备 20650 (4)确认减值后，后续期间利息收入的确认： 2009年底，确认减值后，持有至到期投资的摊余成本为81662元，根据实际利率法，2010年应确认的利息收入为8705元(81662×10.66％)，但确认的利息收入没有形成收款的权力，这属于发生的减值，应冲减减值准备。 借：持有至到期投资减值准备 8705 贷：投资收益 8705 2011年，按实际利率法确认的利息收入处理原则同上， 借：持有至到期投资减值准备 9633 贷：投资收益 9633 具体见表2： 在减值确认后，按照实际利率确认两年的利息收入并冲减了减值准备后，“持有至到期投资减值准备”账户的余额为2312元(20650-8705-9633)。由于投资方在2009年以后的两年没有收到利息，因此“持有至到期投资――利息调整”明细科目中还剩余的有未摊销的溢价及交易费用额2312元(5000-807-893-988)。 2011年收回资金时，持有至到期投资的账面价值为10000元(成本10000元+利息调整2312元－减值准备2312元)。 收回资金的会计分录为： 借：银行存款 100000 持有至到期投资减值准备 2312 贷：持有至到期投资――成本 100000 ――利息调整 2312 [例2]上例中，如果2009年底，债券发行方(乙企业)发生财务困难，经协商乙企业未来两年利息照常支付，但到期日只能清偿一半本金。 (1)确认减值损失： 根据未来现金流量确定2009年年底的该债券投资的现值： NPV09底=12000／(1+10.66％)+(50000+12000)，(1+10.66％)2＝61474(元) 应确认减值损失=102312-61474=40838(元)。 借：资产减值损失 40838 贷：持有至到期投资减值准备 40838 (2)确认减值后，后续期间利息收入的确认： 由于这种情况下的减值是由于本金不能完全清偿造成的，后续期间利息调整的金额应该按照未减值的情况确定，名义利息收入与实际利息收入之间的差额，除了进行调整“利息调整”明