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浅议《小企业会计准则》制定若干问题财政部于2010年4月13日发布《征求意见的通知》（财会［2010］15号），通知就财政部拟在总结《小企业会计制度》执行情况的基础上，借鉴《企业会计准则》的制定经验，对制定的《小企业会计准则》向企业、中介机构、金融机构、税务机关等相关方面调研，征求修订意见。本文就《小企业会计准则》的适用范围、信息需求、协调问题等有关内容，谈几点关于我国制定小企业准则的想法。 一、《小企业会计准则》的适用范围 （一）小企业的概念 我国有大型企业、中型企业和小型企业之区别，有的还把小型企业区分为小型企业和微型企业。何谓小企业呢？小企业一般是指规模较小或处于创业和成长阶段的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。中国小企业具有一些共同的特点：一是规模小，投资少，投资与见效的周期相对较短，同样投资使用劳动力更多；二是对市场反应灵敏，具有以新取胜的内在动力和保持市场活力的能力；三是小企业环境适应能力强，对资源获取的要求不高，能广泛地分布于各种环境条件中；四是在获取资本、信息、技术等服务方面处于劣势，管理水平较低，死亡率较高。 （二）小企业会计准则的适用范围 如何界定小企业成为制定小企业会计准则必须首要解决的问题。那应该选择何种标准呢？目前财会界的小企业划分标准主要根据《小企业会计制度》所界定的标准。定性上来看，是指在中华人民共和国境内设立的、不对外筹集资金、经营规模较小的企业，其中不对外筹集资金是指不在公开市场上发行股票和债券，企业信息不存在外界的公众需求。定性的标准只能提供一个参考的依据，在实际运用时，还需要考虑多方面的因素。定量上来看，原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［2003］143号）中界定，小企业的具体划分标准如下：工业类中小企业指职工人数2000 人以下，或销售额30000 万元以下，或资产总额为40000 万元以下；建筑业类中小型企业指职工人数3000 人以下，或销售额30000 万元以下，或资产总额40000 万元以下；批发和零售业类中小型企业指职工人500 人以下，或销售额15000 万元以下；交通运输业类中小型企业指职工人数3000 人以下，或销售额30000 万元以下；住宿和餐饮业类中小型企业指职工人数800 人以下，或销售额15000 万元以下。 二、小企业的会计信息需求 （一）小企业会计报表的报送范围 征求意见稿把小企业应提供的会计报表规定为简要的资产负债表、应税所得表、现金流量表和留存利润表。这样规定是否合适，应当根据我国的具体国情来进行分析。我国小企业数量众多，且多为独资企业和合伙企业，企业资金主要来源于自身，所有者与经营者合二为一，与公众利益关系不密切，因而会计信息的外部使用者相对较少，主要是满足纳税的需要。对税务机关而言，企业提供的资料中，纳税申报表是主要的报表，而企业财务报表是辅助报表。据有关调查表明，税务机关对小企业纳税采取了一套特殊的管理方法，所以税务机关认为小企业的财务报表进行适当简化不但不会造成税款流失，而且有利于提高征管效率。可见，提供简化的资产负债表、应税所得表和留存利润表，能够满足税务部门对会计信息的需求。至于是否需要提供现金流量表，英国的经验很值得我国借鉴。《小型报告主体财务报告准则》中规定，现金流量信息的披露是非强制性的，并且也不形成标准实务的一部分，但鼓励小型报告主体自愿披露这一信息。这样做的原因主要是考虑到现金流量表编制比较复杂，硬性要求小企业编制该表不符合成本效益原则。参照英国的做法，结合我国小企业会计水平普遍较低这一现实，笔者认为没有必要强制规定小企业编制此表，而改为由各小企业根据管理上是否需要自行作出决定。 此外，小企业由于业务规范与业务素质各不相同，社会影响范围较小，其报表附注内容可较为简略。需要注意的是，对一些需要借债的小企业来说，由于其不具有法人地位，对债务承担连带责任，这实际上是将企业的责任与投资者的责任连为一体。小企业的偿债能力只是债权人要了解的一部分，其投资人的偿债能力对于债权人来讲也很重要，这一信息应以旁注方式予以揭示。 （二）小企业的会计信息需求 一是税务机关。小企业必须定期向税务部门申报与缴纳各种税款。税务部门历来是企业会计信息的主要使用者，主要关心的是小企业的账簿记录是否真实，是否能够提供有关的纳税信息，是否按税法要求及时、足额缴纳各项税款。因此税务部门必须通过会计报表进行税收收入监控。二是以贷款银行和担保机构为主的债权人。银行贷款是小企业外部融资的主要渠道，故银行等金融机构是小企业的又一主要会计信息使用者。但由于小企业本身就具有规模小，应变能力差，风险大的特点，银行在做出贷款决策时是慎之又慎，贷款满