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浅议施工企业项目部内部控制制度【摘要】通过对施工企业项目部的内控制度建设的实践探索，阐述了在会计准则国际趋同这一大背景下，施工企业如何以项目部为基础，构建符合《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》要求的施工企业内控体系。 【关健词】施工企业 项目部 内控制度 2010年4月26日，财政部连同5部委共同发布了《企业内部控制配套指引》，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行。施行企业内部控制规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。然而，我国目前施工企业内控制度建设的现状不容乐观，由于施工企业项目部的多样性、临时性等固有因素，造成其内部控制薄弱的长期存在，因此，对于施工企业，特别是已上市的大型施工企业，必须尽快建立完善施工项目部的内控制度，从而构造起完整有效的施工企业内控体系。 一、施工企业项目部的管理特性 目前，国内大多数施工企业均采用项目法施工，以独立核算的项目部为企业管理的重点，这种模式具有项目繁多、地点分散、期限长短不一等特点，给项目部的会计核算和管理造成很大的难度。项目部的内部控制薄弱、漏洞较多，严重影响了项目施工过程的经济效益，从而影响整个施工企业的经济效益。 1.项目资金流量大，工期长 随着我国基本建设的大规模推进，以及大力推行的大标段招标，一个施工标段动辄二、三十亿，有的甚至超过百亿元；项目工期大多长达3-5年，有的甚至更长。 2.施工管理界面大小不一，有的在一个点上，如一幢楼、一座桥；有的在一条线上，如铁路、公路工程，往往一个标段有几十公里，甚至上百公里。 3.管理力量不足，内控相对薄弱。以中铁为例，随着铁路大规模建设，各施工单位的规模也得到了极大的扩张，通过拆分、整合新组建了多个工程局，一个工程局的年施工规模也从四五十亿元增加到一二百亿元，造成施工技术力量和管理人员的缺乏，尤其是项目财务人员，往往是一个项目只有一、二个会计人员，既是财务主管，又是主办会计，有的项目会计还兼管出纳，内部控制制度只能是贴在墙上，根本无法落实。 4.项目自主权大、决策权集中。项目部的管理决策权集中，包括项目技术方案、劳务分包、设备材料采购、资金支付等。权力过于集中，容易造成违法违规的现象； 从以上的特性，可以看出项目部是施工企业管理的重点，要构建施工企业的内部控制体系，必须从项目部的内部控制入手，离开了项目部的内部控制，施工企业的内控体系将成为无源之水、无本之木。 二、建立项目部的内部控制制度必须遵循的几项基本原则 项目部内部控制制度的建立，应结合项目部的具体特点，考虑各方面的因素来制定，制定时应遵循以下几个基本原则： 1．以人为本原则 项目部管理的核心是人及其活动，人的品行、操守、价值观和能力是构成控制环境的重要因素。因此，其内部控制制度无论是对财的控制，还是对物的控制，其基准点都在于人的控制。内控制度无论其多么完善，也需要人去执行，只有充分考虑人的因素，充分调动人的积极性与创造性，才能制定出切实可行的内控制度。 2.依法性原则 项目部内部控制制度的建立，必须在国家的规章制度允许的范围内来制定。这是建立施工企业内部控制制度体系的依据，也是建立项目部内部控制制度的依据。各部门和各岗位必须按照内控制度的要求贯彻实施，任何人不得拥有超越或违反制度的权力。现在有不少的企业违法违规，一是因为企业的内部控制制度本身就背离了国家的规章制度，任意妄为，二是执行制度过程中不遵守制度，最后给国家给企业造成了损失，给社会带来了不良影响。 3．全面性原则 项目部的内部控制制度，必须充分覆盖到项目部的各个部门和各个环节，贯穿于生产的全过程，任何一个环节失控，都有可能导至风险的发生，因此各个部门要相互协调，全面规范企业的各项经营活动，使各个方面都有章可循，使内部控制制度发挥到最佳效果。 4. 稳定性和持续性原则 项目部的内部控制制度必须保持稳定性和持续性，不能任意改动，否则就无法得到贯彻执行，也不利于进行分析和考核。虽然各个项目部的具体情况差别较大，但只要抓住他们的共性，应能制定出持续可行的项目部内部控制制度。我们在保证内部控制的稳定性同时，又要使内部控制制度在实施过程中得到补充、发展和完善。 5.成本效益原则 项目部的内部控制制度的建立要考虑成本效益原则。也就是说在制度设计过程中，要以成本效益原则为指导，要考虑控制投入成本和产出效益之比，对关键控制点进行严格控制，若违背了这个原则，就不是一项好的制度，实施起来就变得得