浅议视同销售涉税审计方法.docVIP

浅议视同销售涉税审计方法视同销售是指企业发生特定的提供商品、劳务、不动产等行为后，会计上处理可能不作为销售业务核算、不确认会计收入，而税法规定应确认销售收入并计算缴纳税金的一种涉税业务。视同销售涉税审计可伴随企业审计业务一同进行，针对其会计、税务规定复杂性及涉税审计高风险性，必须研究视同销售涉税审计方法。 一、现场审计前方法 为了提高视同销售涉税审计效率，降低审计风险，现场审计前一定要充分准备，具体可采用以下方法： (一)了解被审计单位及其行业经营特点，估计发生视同销售可能性首先，要充分了解被审计单位及其行业经营特点，具体做法有：可登陆被审计单位及其所在行业的多家网站，了解行业的经营特点、促销手段等，了解被审计单位行业中地位、经营产品等；使用电话或电子邮件等与被审计单位有关人员进行初步沟通，了解被审计单位的经营状况、市场份额、营销策略、行业竞争情况等；具体负责审计人员可以与有相同行业审计经验的同事交流，询问这种行业视同销售方式、频率等。其次，整理分析所了解到的被审计单位及其行业经营情况，运用职业判断估计发生视同销售可能性、方式、领域等，确定现场审计阶段重点审计领域。 (二)设计视同销售的调研问卷，做好审前调查因视同销售涉税审计主要风险为遗漏风险，设计视同销售的调研问卷应考虑各税种可能发生的视同销售规定及可能的会计核算，首先，要了解各税种视同销售的规定。具体而言有以下一些税种对视同销售作出了明确规定：一是《契税暂行条例细则》(财法字[1997]52号)第八条土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：如以土地、房屋权属作价投资、入股；以土地、房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。二是《营业税暂行条例实施细则》第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。三是《增值税暂行条例实施细则》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。四是《消费税暂行条例实施细则》第六条条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。五是关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函[2008]828号)规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权届已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知(国税发[2009]31号)第七条企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。六是国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知(国税发[2006]187号)规定：房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产。并注意区分各税种视同销售规定异同，如产品内部使用，企业所得税执行法人所得税制是以所有权转移为判断依据，不作为视同销售，而消费税则按最终消费对象确认为视同销售。同时。应了解有些视同销售发生行业特点，一般土地增值税、营业税、契税易发生在房地产开发企业，增值税、消费税易发生在商贸企业，而企业所得税可能发生在各类企业。其次，了解视同销售会计核算规定。依据《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》(财政部财会字[1997]26号)和《关于执行和相关会计准则问题解答(三)》(财政部、国家税务总局财会[2003]29号)文规定执行，会计上不作为销售业务核算，不确认会计收入，一般按照成本转账。与税法规定相比，会计只对自产自用的产品、捐赠核算做