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浅议购物卡相关会计处理一、购物卡发行时折扣的会计处理 很多企业在销售购物卡的时候会折价销售，例如200元的购物卡只需支付190元即可购得。折扣10元怎样进行处理呢？因为会计准则对购物卡销售并没有明确的规定，企业在具体实务操作的时候，有这样三种会计处理：一是有的企业把购物卡折扣作为促进商品销售的费用计入当期“销售费用”；二是有的企业把购物卡折扣作为销售折扣从当期销售收入中抵扣。但是，按照税务部门规定销售折扣与售价在一张票上才能扣减，而将来购物的金额是购物卡的面值，从当期收入中扣除是不符合税法规定的，必须提前征得当地税务机关的同意；三是销售购物卡的折扣不入账。如果是开票销售，则按照购物卡扣除折扣的金额计收入，不反映折扣；而如果是POS机销售，将会出现POS机上的购物卡销售额和预收账款的金额不一致等问题。 ［例］某超市某月销售金额为50000万元的购物卡，实际发行价为47500元，折扣为2500元。购物卡的价格是含税价格，假设增值税税率为17%。 （1）如作发行当期“销售费用”，处理如下： 销售购物卡时， 借：银行存款 47500 销售费用 2500 贷：预收账款 50000 持卡人持卡购物时， 借：预收账款 50000 贷：主营业务收入 42735.04 应交税费――应交增值税（销项税额） 7264.96 （2）如作冲减当期销售收入处理 销售购物卡时， 借：银行存款 47500 待摊费用 2500 贷：预收账款 50000 月底冲减当期收入， 借：主营业务收入2500 贷：待摊费用2500 持卡人持卡购物时， 借：预收账款50000 贷：主营业务收入42735.04 应交税费――应交增值税（销项税额）7264.96 （3）购物卡折扣不入账 销售购物卡时， 借：银行存款47500 贷：预收账款47500 持卡人持卡购物时， 借：预收账款47500 贷：主营业务收入40598.29 应交税费――应交增值税（销项税额） 6901.71 这样，在三种不同的会计处理方式下，企业缴纳的增值税和所得税金额不同。具体计算如下：第一种会计处理下销售商品的增值税为7264.96元；第二种会计处理下销售商品的增值税为（42735.042500）×17%=6839.96元，这两种不同处理下增值税的差额=（7264.966839.96）×17%=425元。即采用第一种会计处理比第二种会计处理多交增值税425元，也就是购物卡销售折扣所抵消掉的增值税税额2500×17%=425元；第三种会计处理下销售商品的销项税为6901.71元。因为进项税额相同，所以三种方式下增值税销项税额的差额即三种不同方式下的差异。第一种和第二种会计处理方式下销售费用2500元和销售折扣2500元都减少了收入，企业的所得税相同。而在第三种方式下，收入比前两种方式下多363.25元，即40598.2942735.04?2500）=363.25元，那么所得税比前两种方式多363.25×25%=90.81（元）。所以，根据计算比较，在三种处理方式下，第二种会计处理的纳税额最少，第三种会计处理下的纳税额比第二种方式下纳税稍多，差异较小，第一种方式下的纳税额最高。对企业来说选用第二种会计处理更为利。 本文认为购物卡的折扣应计入“销售费用”。因为首先购物卡的折扣是商家为了扩大销售、吸引顾客而提供的，具有销售费用的性质；其次如果将该费用作为销售折扣，也不应抵减售卡当期的营业收入，因为购物卡所代表的商品销售收入还未实现。而且如果持卡人未在有效期消费，则会出现没有销货行为，而销售折扣已经抵减了销售收入的问题。 二、购物卡销售商品的会计与税务处理的一致性问题 《增值税暂行条例》第十九条增值税纳税义务发生时间的第一款规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 购物卡在销售时一般会给购卡人开具发票，并且企业也已经收到购买货物的销售款，货物尚未发出。因此，根据该条款商业企业在购物卡销售当前应计算和缴纳增值税，我国很多省份和地区的税务部门要求商业企业在销售购物卡的当期计算增值税。 但是，《发票管理办法实施细则》第三十三条规定：填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。按照《企业会计准则》收入确认的规定，企业确认收入必须同时满足五个条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；三是收入的金额能