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　　基于公平视角完善我国个人所得税的思考 张薇 （中南林业科技大学经济学院，湖南 长沙 410004） 摘要：个人所得税具有收入再分配功能，尽管我国个人所得税历经数次改革，但依然存在公平缺失的状况，本文先介绍我国个人所得税发展历程，然后介绍个人所得税现状，并深入分析存在问题，最后提出完善个人所得税的建议。 .. 关键词：公平；个人所得税；税收制度 中图分类号：F810.42文献标志码：A：1000-8772（2015）01-0109-02 一、我国个人所得税的发展历程 个人所得税是国家对个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税，是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。 从1981年1月1日《中华人民共和国个人所得税法》即我国第一部个人所得税法开始实施，我国个人所得税已走过34年的历程，大体经历了三个阶段： 第一阶段为1981年1月1日至1993年12月31日，个人所得税试行期。1981年1月1日发布的个人所得税征税对象主要针对外籍人员和外商；1986年1月7日，国务院发布了征税对象为国内企业主的《城乡个体工商业户所得税暂行条例》；1986年9月25日，国务院发布征税对象为中国居民的《个人收入调节税暂行条例》。此阶段为三部个人所得税法并存调节阶段。 第二阶段为1994年1月1日至2011年8月31日，三部个人所得税法合一。此阶段对于工资薪金所得的计税税率一直采用9级超额累进制，费用扣除标准在2006年1月由800元提高到1600元，2008年3月又提高至2000元。 第三阶段为2011年9月1日至今，2011年提高工资薪金的费用扣除标准为3500元，税率调整为7级超额累进税率，最低税率由5%降至3%。变更个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营全年应纳税所得的范围（税级税率未变，各级税率对应的应税所得均进行上调）。 二、我国个人所得税现状及存在的问题 （一）我国个人所得税现状 根据我国财政部的数据统计，从2004年的1737亿元增加至2013年的6531亿元，占税收总收入的比重达到5.91%，已成为我国第四大税种。十年间，个人所得税年均增收532.7亿元，年平均增幅高达15.9%，领先于同期经济增长速度和税收收入增长速度，在组织财政收入和调节收入公平分配方面发挥的作用日益显著。但是经济环境的不断发展而税制建设的滞后，税收征管乏力等因素的影响，个人所得税应有的调节分配、组织收入的功能未能得到充分发挥。虽然我国个人所得税历经多次变迁，但是依然存在问题。 （二）我国现行个税存在的问题 我国个人所得税存在的问题主要在于税收模式的选择、税收要素的设计、征管水平等方面。 1、税收模式不科学 目前国际上的个人所得税模式主要有三种，即分类、综合和（分类与综合）混合所得税模式。我国采用的是分类所得税模式，将个人各项所得分成11类，分别适用不同的税率、不同的计征方法以及不同的费用扣除规定。该征收模式虽有利于源头扣缴、征管简便、宜于分项设置税率，但没有考虑纳税人的综合经济能力。目前除了工资薪金可以监管外，其他收入都不易监管，且有些所得是按次计征，因此收入多的高收入者可以通过转换收入类型、分散或分次取得所得、多次扣减费用等方式避税，所得收入相对集中者反而要缴纳更多的税，结果产生高收入者税负轻、低收入者税负重的现象，或者相同收入的由于不同而税负不同。这都造成公平缺失，甚至违背公平原则。 2、税收要素设计不合理 （1）税率及税率结构不合理。根据我国现行的个人所得税制，个人所得依其性质的不同，适用不同的税率，工资薪金所得的3%--45%的7级超额累进税制；对个体经营、承包租赁经营所得实行的5%--35%的5级超额累进税制。稿酬、劳务报酬等比例税率是20%，但稿酬所得在适用比例税率后要减征30%，对一次收入畸高者的劳务报酬所得还要加成征税。税率大小和档次的划分不太合理，造成不同项目所得存在税负差异，税率结构设计也较繁琐，不符合税收的公平原则和效率原则，既抑制了劳动者的积极性，也影响税务机关的征管效率。另外，据相关部门测算，我国工薪收入者扣除3500元费用后，大部分只适用 3%和10%的两级低税率，尤其是高收入人群的主要收入并非工资薪金所得，可以规避针对工资薪金所得的高税率，只承担相对较低的税负，中低收入的工薪阶层却成了缴税主力，社会各阶层之间的收入差距拉大，违背了个税征收的初衷。 （2）费用扣除方式不合理。我国个税工薪所得费用扣除是基于对生存权保障费用的扣除，但目前“一刀切”的费用扣除标准极易导致税负不公。首先，仅以个人作为纳税人，没有考虑家庭实际经济负担等方面。每个纳税人即使收入相同，但生活负担不同。每个家庭的总收入、赡养人数不同，住房、教育、医疗、社保