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　　浅论民营企业内部控制制度的缺失与持续改进 孟志能 摘要：民营企业要建立现代企业制度，关键是要建立有效的内部控制制度。但企业内部控制的发展也是经历一个不断完善的过程，它需随着企业的发展而适时改进。只有及时发现和确认内部控制存在的缺失，才能在内部控制活动中设计出合理和有效的内部控制，并持续改进、不断优化，从而达到内部控制目标。 .. 关键词：内部控制缺失；风险评估；持续改进 近几年来民营经济已成为中国经济的主力军，但民营企业内部控制仍存在一定的缺失。因此，需要及时发现内部控制制度存在的缺失，使控制制度不断优化，控制流程持续改进，并发挥内部审计在内部控制中的评价作用，从而帮助企业实现其目标。 一、内部控制制度缺失 （一）案例 某民营企业系多元化的机械制造和工程服务的知名企业集团，集团下属多家子公司。其中一家子公司三年来对外采购物资超亿元，但采购单价平均高出市场价8%以上，致使三年增加采购成本上千万，使公司蒙受较大的损失。 （二）案例分析 1.内部控制制度重大缺失是导致该公司采购成本偏高的根本原因 该子公司成立于2006 年8 月，为集团公司加工配套电气产品，其90%产品对内销售，近几年该公司不断遭到集团内部对其质次价高的投诉。后经审计发现该公司存在严重的内部控制缺失致使采购成本增加等问题。（1）缺乏内部控制软环境。该公司自成立以来，5 年中只聘任一名负责人，一直没有配备管理副手，未实施相互牵制的管理机制。人力资源管理没有体现精简和高效，且工作效率低下，公司内部员工缺乏责任心。该公司员工的流失率高于集团公司，并缺乏诚信。尤其是在物资采购中，部分人员早就发现和供应商之间存在较大价差问题，但没有向集团反映。内部职责划分不清，业务流程不畅，相互之间扯皮推诿或协作不力情况时有发生。 （2）风险评估体系缺乏。没有建立供应商信用及资质评估系统。多年来未对供应商的信用等级进行评估，不了解其资信情况。在审计中发现，大多从没有品牌代理权或较低层级的代理商购进物资，有的甚至向两家地域、名称不同但实为同一法人代表的供应商采购大量物资，该供应商同一品牌价格高出市场价8%—13%不等，仅此一家供应商给公司带来直接经济损失高达百万元。 （3）控制过程不到位。授权集中一人。该公司只有一位负责人，集物资采购授权、计划审批、供应商选择、价格认定及票据审核于一身。不相容岗位没有分离。为了节省成本，该公司只有一名采购员，采购员既负责采购，又负责供应商付款核对，多年未轮岗。招标流于形式，部分供应商产品存在严重质量问题。该公司多年来未组织正式招标，每年议标后的价格仍高于市场价格。还有部分供应商产品存在严重质量问题，如2013 年一供应商产品质量引起设备起火，造成20多万的直接损失。 （4）内部管理流程简单，无关键控制环节。没有请购单，只凭生产计划组织采购，因生产计划的不准确，造成采购物资的大量积压。物资入库手续简单，也未附验收单等相关单据。 （5）信息沟通存在障碍。在该公司内部，部分人员明知采购价格偏高，却没有向集团领导及相关部门反映问题。上级部门也没有建立定期工作联系机制，尤其没有评估其内部控制存在的缺陷。 （6）监督管控不力。监督部门没有实施有效监督；未发挥财务核算监督作用。未对采购成本进行比价，财务核算与业务脱节，预算刚性不强。 2.内部控制缺失的成因 （1）监督机制不健全。近几年来，民营企业虽然得以快速发展，但企业经营管理模式仍是粗放型“家族式”经营模式。这种家族式集权管理模式，致使民营企业治理结构不健全，主要表现在民营企业治理环境具有自发性和内生性的特点：企业没有成立专门机构或者指定适当的机构负责组织协调内部控制的建立、实施及日常工作。没有对内部控制有效性进行自我评价，没有及时检查发现重大缺陷以及提出建设性的意见。 （2）成本效益的影响。一般情况下，内部控制越健全、所需的成本就越高，所以，一些民营企业有时会放弃一些有效但成本较高的内部控制程序。 （3）人员素质的影响。各管理层对内部控制的重要性认识不到位，加之人员素质低、流动快，内部控制形同虚设。 （4）内部管理未跟上企业快速发展步伐。因企业快速发展，企业架构不断变化，其内部控制制度未及时跟进，留有许多监管的空白区，产生管理漏洞。 二、内部控制制度持续改进方法 （一）制度设计的持续改进 内部控制制度设计体现如下要求： 1.预防为主、关口前移。要根据业务活动特点，制定相应的规章制度和程序。 2.注重选择关键控制点。关键点的选择应考虑哪一个控制点能更好地衡量业绩、反映重要偏差等。 3.注重相互牵制。在横向关系上