中国企业所得税制发展史-北京市财政局.PDFVIP

中国企业所得税制发展史 从20世纪70年代末起，中国开始改革开放，税制建设进入了一个新的发展时期，税收收 入逐步成为政府财政收入最主要的来源，同时税收成为国家宏观经济调控的重要手段。在这二 十多年间，中国的所得税制度有了很大的发展，大体可以分为三个阶段： 第一个阶段是20世纪80年代初期。在这一时期的税制改革中，建立涉外所得税制度（包 括中外合资经营企业所得税、外国企业所得税和个人所得税）是作为中国对外开放的一项重要 措施先行出台的，它标志着中国所得税制度改革的起步。 第二个阶段是20世纪80年代中期至80年代后期。在这一时期的税制改革中，开征国营企 业所得税是作为中国继农村改革成功以后的城市改革、国家与企业分配关系改革的一项重要措 施出台的，它标志着中国企业所得税制度改革的全面展开。同时，完善了集体企业所得税制度， 建立了私营企业所得税制度。为了适应个体经济的发展和调节个人收入，开征了城乡个体工商 业户所得税和个人收入调节税。 第三个阶段是20世纪90年代初期至今。在这一时期的税制改革中，所得税制度的改革适 应了中国改革开放深入发展的大趋势，体现了统一税法，简化税制，公平税负，促进竞争的原 则。在具体实施步骤上，企业所得税的改革分为三步走，先后完成了外资企业所得税的统一、 内资企业所得税的统一，并即将完成外资企业所得税与内资企业所得税的统一；个人所得征税 制度的统一则于1994年一步到位。这标志着中国的所得税制度改革向着法制化、科学化、规范 化、合理化的方向迈出了重要的步伐。 一、起源 中国所得税制度的创建受欧美国家和日本的影响，始议于20世纪初。清末宣统年间（大约 为1910年），曾经起草过《所得税章程》，其中既包括对企业所得征税的内容，也包括对个人所 得征税的内容，但是未能公布施行。 1911年辛亥革命爆发，中华民国成立后，曾经以上述章程为基础制定过《所得税条例》， 并于1914年初公布，但是在此后的二十多年间未能真正实行。 1936年7月21日，国民政府公布《所得税暂行条例》，按照不同的征税项目，分别从同年 10月1日和次年1月1日起开征。至此，中国历史上第一次开征了所得税。 1943年，国民政府公布《所得税法》，这是中国历史上第一部所得税法。 由于当时的中国政治腐败，经济落后，富人大量逃税，而穷人又无力纳税，所得税法只是 徒有虚名，不可能很好地实施。1937年，国民政府的所得税收入为1874万元，分别占税收总 额和财政收入总额的4.2%和0.9%。1946年，国民政府的所得税收入为5386亿元，分别占税收 总额和财政收入总额的4.1%和0.8%。 从1949年中华人民共和国成立到1978年中国实行改革开放政策以前的30年间，中国所得 税制度的发展经历了一段曲折的发展过程。 1949年10月1日新中国成立以后，在全国统一的新税收制度建立以前，为了保证财政收 入和稳定经济，根据中共中央的指示，老解放区的人民政府暂时可以继续按照自己制定的税法 征税，来不及制定新税法的新解放区则可以暂时沿用原国民党政府实行过的一些可以利用的税 法征税，其中包括所得税方面的法规。 在1949年11月底至12月初召开的首届全国税务会议上，确定了统一全国税收制度、税收 政策的大政方针和拟出台的主要税法的基本方案，其中包括对企业所得（包括经营所得和利息 所得等）和个人所得（包括经营所得，工资、薪金所得和利息所得等）征税的方案。 1950年1 月30日，中央人民政府政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件——《全国 税政实施要则》，其中规定全国共设置14种税收。在这些税种中，涉及对所得征税的有工商业 税（所得税部分）、存款利息所得税和薪给报酬所得税等3种税收。 在实施过程中，对私营企业、集体企业和个体工商户的生产、经营所得征收的工商所得税 自1950年开征以后，征税办法几经修改，一直没有停止征收。但是，始终没有形成一套独立、 完整、统一的企业所得税制度。与当时的经济、计划、财政、企业财务管理体制相适应，国营 企业一直实行利润上缴制度，不缴纳所得税。利息所得税自1950年开征，后来由于征税范围缩 小、配合银行降低利息而自1959年起停征。薪给报酬所得税没有开征。从1952年至1956年期 间，中国曾经多次研究开征个人所得税的问题，但是最终没有开征，此后不再提及这个问题。 在这一时期，基于当时中国的所有制结构、财政分配体制和税制结构，国家财政收入最主 要的来源是国营企业上缴的利润，各项税收收入占财政收入的比重比较小，合计只占50%左