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浅谈收入分配改革中的“减税提薪”问题 摘要：酝酿6年之后，国家发改委牵头制定的《关于加强收入分配调节的指导意见及实施细则》再度引起市场强烈的期待。此前不久，“收入分配改革方案重新修改”的消息，掀起了一轮热议。本文从新一轮收入分配改革问题出发，分析“减税提薪”的内涵及其在收入分配改革中的作用，研究美国减税政策效果及对我国收入分配改革的借鉴意义，最后提出利用“减税提薪”措施在实施中的政策建议。 关键字：减税提薪，收入分配 一、新一轮收入分配改革的着力点 新一轮收入分配制度改革在今年上半年拉开大幕: 4月1日，国务院总理温家宝发表文章强调，“当前，收入分配问题已经到了必须下大力气解决的时候。” 4月28日，温家宝主持召开国务院常务会议，将“深化收入分配和社会保障制度改革，加快收入分配政策调节体系建设”确定为2010年国务院九项重点改革任务之一; “五一”国际劳动节前夕，中共中央总书记、国家主席胡锦涛在全国劳模和先进工作者表彰大会上讲话时明确提出，应该不断增加一线劳动者的报酬，让群众体面劳动，完善劳动保护机制。5月24日、25日，《人民日报》连续发表署名文章谈收入分配问题，这一系列举动再次将收入分配改革问题推到了风口浪尖。 “目前，收入分配改革的政策制定者更多关注初次分配领域。”全国人大财经委的相关人士表示，改革方案将以提高低收入者收入水平为着力点，充分发挥市场对初次分配的基础性调节作用。 缩小收入差距的关键是提高低收入者的收入水平。这是社会主义共同富裕和全面建设小康社会的本质要求,也是扩大国内市场、保持国民经济持续快速增长、统筹社会与经济发展、维护社会稳定的需要。提高低收入者收入，一方面要继续推动企业建立健全职工工资集体协商共决机制、正常增长机制和支付保障机制，确保职工工资随着企业效益的增长而相应提高。另一方面要通过财税政策来实现劳动收入的正常增长。 二、“减税提薪”的根源与内涵 1、“减税提薪”的根源 在众多财政政策工具中，税收作为调节收入分配和再分配的重要手段，能够在利益关系的调整中发挥重要的作用，积极促进社会公平。税收在收入分配中发挥作用,其核心在于税收如何处理公平和效率之间的关系。过去传统的观点认为，初次分配注重效率，主要靠市场来调节,再分配注重公平,主要靠政府调节。现在看来这种看法是不全面的，初次分配也存在市场失灵问题，比如，自然垄断就发生在初次分配；土地、资源等生产要素形成的级差收入也发生在初次分配；另外，有些产品的价格不完全决定于市场供求，而与政府政策有关，如烟酒在世界各国都实行高价，而居民生活必需品通常都实行低价；等等。这些都需要运用税收等杠杆进行调节，以便形成初次分配中的起点公平和过程公平。 收入再分配是在对收入初次分配基础上的再调节，而其中税收的作用则主要是通过所得税类来实现的。我国目前的所得税主要是企业所得税和个人所得税，除此之外，还有准税性质的社会保险费。 应当承认，增值税、营业税、消费税等流转税种和资源税、土地使用税、房地产税等，都能在初次分配中发挥调节作用。从调节收入分配的角度来看，对提高职工工资的困难企业减免增值税、营业税、企业所得税来促进实现员工工资的正常增长，不失为一种利用税收优惠措施提高低收入者收入水平的新思路。 我国存在大量的劳动密集型、充分竞争的行业，由于利润比较薄，税负比较重，使得这些企业给劳动者的工资比较低。以往，政府在考虑增加居民收入时，往往是通过提高最低工资标准、提高社保福利标准等手段来实施，希望企业让利于民，但忽视了企业自身的承受能力。在一般性竞争领域的企业，利润率水平往往只有3%~5%。 2、“减税提薪”的内涵 减税提薪，可以从两个方面分析。一方面，在初次分配阶段，局部均衡模型中的销售税（包括增值税、营业税、消费税）由消费者和厂商根据彼此的弹性分担，但是在经验分析上，常常假定间接税全部由消费者承担。我国增值税和营业税涵盖大多数商品和劳务，商品经过多次加工环节后，最终商品和劳务大多数与居民部门生活需要相关，需求弹性较低，根据税负转嫁理论，在需求弹性较低时，需求方会承担大部分税负。增值税和营业税是我国主体税种，2007年两者占税收总收入的44.9%以上。目前我国增值税的基本税率为17%，营业税税率大致在3%-20%。因此，有关部门若能研究制定降低销售税的税收优惠政策将通过减轻企业税收负担的途径大大降低居民的税收负担：首先，职工工资收入随企业税负降低而增加，同时，随着增值税、营业税等间接税税率降低，居民之前所承担的大部分税负将大大减少，从而达到增加居民实际可支配收入的目的。 从再分配阶段来看，在税收归宿研究的经验文献中，一般认为与工资劳务有关的个人所得税由所得税纳税人承担，企业所得税由企业所有者承担。个人所得税是再分配阶段政府“劫富济贫”最具有调节功能，最适合充当调节手段的政策工具。6