第一节资金筹集业务核算.docVIP

　　第一节　资金筹集业务的核算 　　资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是资金的来源渠道。企业筹集资金的主要渠道：(1)投资者投入的资本，通常称为实收资本，属于所有者权益;(2)向债权人借入的资金，属于企业的负债。 　　一、实收资本的核算 　　企业的实收资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。 　　1.设置账户 账户 核算内容 发生额 余额 借方 贷方 借方 贷方 实收资本 核算和监督企业接受投资者投入的实收资本的增减变动及其结果 登记所有者投资的减少额 登记所有者投资的增加额 ? 所有者投资的实有数额 资本公积 接受投资时，核算投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分 登记资本公积的减少额 登记资本公积的增加额 ? 资本公积的余额 　　2.实收资本的账务处理 　　(为了使知识体系完整，这里老师对教材中没有涉及到的资本公积、减资内容进行了拓展) 实收资本变动 非股份有限公司 股份有限公司 增资 货币出资 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积——资本溢价 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：股本 资本公积——股本溢价 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款（发行费用） 非货币出资 借：固定资产等 贷：实收资本 资本公积——资本溢价 借：固定资产 贷：股本 资本公积——股本溢价 减资 借：实收资本 资本公积——资本溢价 贷：银行存款 借：库存股 贷：银行存款 借：股本 资本公积——股本溢价 贷：库存股 ? 　　【提示】 　　1.发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如果是溢价发行，先冲减溢价，如果溢价不足冲减，则应该将不足冲减部分冲减“盈余公积”和“未分配利润”。 　　2.注销库存股时，如果资本公积(股本溢价)不足冲减，应冲减“盈余公积”和“未分配利润”。 　　【例题1单选题】实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业(C)中的主要组成部分。 　　A.资产　　　　　B.负债　　C.所有者权益　　D.收入 　　【例5.1】收到甲公司投入本企业货币资金500 000元，款项存入银行。 　　借：银行存款　　　　????? 500 000 　?　贷：实收资本——甲公司　　500 000 　　【例5.2】企业收到甲公司作为投资投入本企业的新设备一台，双方协议确定的价值为900 000元，与公允价值相等。 　　借：固定资产　　????? 　　900 000 　?　贷：实收资本　　　　　　　900 000 　　假设设备的公允价值为650 000元，则应编制如下会计分录： 　　借：固定资产　　　　????? 650 000 　　?贷：实收资本　　　　　　　650 000 　　【例题2分录题】A公司2009年12月31日的股本为1000万股，每股面值1元，资本公积(股本溢价)为300万元，盈余公积为400万元。经股东大会批准，A公司以银行存款回购本企业股票200万股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。 ---------------------------------------------------不懂 　　二、借入资金的核算 　　1.短期借款的核算 　　短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内(含一年)的借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款本金三项主要内容。 　　(1)设置账户 账户 核算内容 发生额 余额 借方 贷方 借方 贷方 短期借款 向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内（含一年）的借款 登记短期借款本金的归还 登记短期借款的取得 　　 期末尚未归还的短期借款的本金 财务费用 核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用，包括利息支出和相关手续费支出等 登记发生的财务费用 期末结转“本年利润”的财务费用 无余额 应付利息 预先分期计入各期成本费用，但在以后才实际支付的费用 登记实际支付的利息 登记的是预先按照一定的标准提取，应由各期成本费用负担的利息费用 实际支出数大于预提数的差额，实际上为待摊费用 已经预提但是尚未支付的费用 (2)短期借款的账务处理 借入款项 借：银行存款 贷：短期借款 计提利息 借：财务费用 贷：应付利息 还本付息 借：短期借款 财务费用（当月） 应付利息 贷：银行存款 　　应付利息比预提费用更合适。(考试时如果出现用两者中的任意一个一般都不会算错。) 　　【例5.3】10月1日向银行借入期限为3个月的借款 600 000元，存入银行。 　　借：银行存款　600 000 　　?贷：短期借款　600 000 　　【例5.4】10月末预提短期借款利息 1 500元。 　　借：财务费用　1 500 　　?贷：应付利息　1 500?????????????????? 11月末的处理相同。