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第二章 增值税及其会计核算 陈兰 第一节 增值税的基本规定 一、增值税概述 增、销、营三大流转税的征税范围 一般纳税人与小规模纳税人的划分 二、增值税的基本规定 免、抵、退的计算步骤 1.不得免抵税额（进项税额转出）＝离岸价×（征税率－退税率） 2.应纳税额＝内销销项－（进项－进项税额转出）－上期＝＞0交，＜0退 3.免抵退税额（最高额）＝离岸价×退% 4.应退税额＝2与3步中的较小者 5.免抵税额（找会计平衡关系） 第二节 发票基本知识 　《中华人民共和国税收征收管理法》“第二十一条第二款规定：单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。” 《中华人民共和国发票管理办法》（以下简称办法）第三条：本办法所称发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 　第二十条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。 　第二十一条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。 《办法》第二十二条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。 常见的发票种类有三种， 增值税专用发票 普通发票 专业发票。 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，而增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。 ?一般工业和商业企业用此类发票来结算销售货物和加工修理修配劳务。 增值税专用发票一般有发票联、记账联和税款抵扣联，从2004年起新印制的增值税专用发票取消了存根联。 专用发票的开具范围 《全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案》（国税发〔2009〕142号）。 1、普通发票三大分类 　　此方案按照发票的填开方式，将普通发票分为通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类，即： 　　（1）通用机打发票分为平推式发票和卷式发票。平推式发票按规格分为5种规格，票面为镂空设计。除“发票名称”、“发票联”、“发票代码”、“发票号码”、“开票日期”、“行业类别”印制内容外，其他内容全部通过打印软件进行控制和打印。（票样） 　　（2）通用手工发票分为千元版和百元版两种。手工发票基本联次为三联，即存根联、发票联、记账联。 　　（3）通用定额发票按人民币等值以元为单位，划分为壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、伍拾元、壹佰元，共7种面额。定额发票联次为并列二联，即存根联和发票联；有奖发票为并列三联，即存根联、发票联、兑奖联。通用定额发票的用纸和底纹由各省税务机关确定。 2、印有单位名称的发票按两种方式处理 　　（1）由用票单位选择一种通用机打发票，并通过软件程序控制打印单位名称（或标识），平推式发票打印在发票票头左侧，卷式发票打印在发票票头下方。 　　（2）选择一种通用机打发票，平推式发票可在发票票头左侧加印单位名称（或标识），卷式发票在发票票头下方加印单位名称（或标识）。 3、暂时保留的部分发票 　　考虑到目前有些全国统一使用的票种暂不宜取消，国家税务总局决定仍保留“航空运输电子客票行程单”、“机动车销售统一发票”、“二手车销售统一发票”、“公路内河货物运输业统一发票”、“建筑业统一发票”、“不动产销售统一发票”、换票证。通用发票无法涵盖的公园门票，也可继续保留。因特殊原因，在一段时间内还需继续保留的发票，各省要严格控制，并报税务总局备案。 全国普通发票简并统一工作已于2009年底启动，2010年为实施和过渡阶段。过渡阶段，新旧版普通发票可同时使用，新版普通发票将从2011年1月1日起在全国统一使用，旧版普通发票同时停止使用。 第三节 增值税的会计核算 一、会计科目设置 应交税费——应交增值税 应交税费——未交增值税 待扣税金——待扣增值税（进项税额） （一）应交税费——应交增值税 1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。　　企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。　注意退货时只能在借方用红字冲。 2.“已交税金”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额　　在一个月内分次预缴增值税。 3.“减免增值税”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额。　　生产企业以自产的货物出口，内外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行免抵退税