第五节存货清查和减值核算.pptVIP

第五节 存货的清查及减值核算 一、期末存货盘点： 一)、存货的盘盈 1、盘盈时调账： 借：原材料等 贷：待处理财产损溢 2、查明原因报批处理： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 一)、存货的盘盈亏、毁损： 1、盘亏、毁损时调账： 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费－应交增值税（进项税转出） 2、查明原因报批处理： 借： 其他应收款 (=赔偿款) 营业外支出 (=非常损失) 原材料等 (=残料) 管理费用 (=赔偿款、残料后余额) 贷：待处理财产损溢 (=借方之和) 例4-18： 某公司采用实际的成本法对存货进行计价，期末盘点存货时发现10000元的原材料发生毁损，其进项税额为1700元，经批准的处理意见是：由保管人员赔偿10%，其余部分计入本期损益。 1、毁损时调账： 借：待处理财产损溢 11700 贷：原材料 10000 应交税费－应交增值税（进项税转出）1700 2、查明原因报批处理： 借： 其他应收款 1170 管理费用 10530 贷：待处理财产损溢 11700 二、期末存货的计价（存货减值） 期末存货计价方法： 　　成本与可变现净值孰低法　　 含义： 　1）期末存货按“成本”与“可变现净值” 　　　　　　　　　　　两者中较低的计价 2)、当期末存货成本可变现净值时 　　　　　　　　　　　按“成本”计价 当期末存货成本可变现净值时 　　　　　　　　　　　按“可变现净值”计价 一）、存货可变现净值的含义、包括的内容及基本特征 1、可变现净值含义 　　在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额。 2、可变现净值包括的内容： 　　 1）、存货的估计售价 2）、至完工时估计将要发生的成本 3）、估计的销售费用 4）、估计的相关税费　　　　　　　　　　　　　 3、可变现净值的特征： 1）、确定可变现净值的前提是 企业在进行日常活动 2）、可变现净值特征表现为 存货的预计未来净现金流入量， 而不是存货的售价或合同价 　3）、不同存货可变现净值构成不同 具体如下页所示　　　　　　　　　　 　　 4、可变现净值通用公式 　　＝估计售价－估计完工成本－销售估计税金、费用 5、不同存货可变现净值计算： 1）、直接用于出售的（产成品、商品、材料）存货可变现净值 =存货估计售价-估计的销售费用-相关税费 2）、需要经过加工的材料存货可变现净值 =产成品的估计售价-完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费 　　　　　　　　　　　　　　 二）、存货可变现净值的应用： 1、企业持有的各类存货在确定可变现净值时： 应该以取得的确凿证据为基础， 并且应考虑： 企业持有存货的目的 资产负债表日后事项等的影响 2、在确定可变现净值的过程中： 关键是确定 估计售价 3、存货可变现净值中估计售价的确定： 1）、为销售或劳务合同而持有存货 可变现净值计算基础：以合同价计算 2）、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量 超出部分可变现净值计算基础：以市场价计算 3）、如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量 少于部分可变现净值计算基础：以合同价计算 4）、没有销售合同约定的存货 可变现净值计算基础：以市场价计算 5）、用于出售的材料 可变现净值计算基础：以市场价计算-销售费用及相关税费 三）、存货跌价准备的计提： 　　　当期末存货成本可变现净值时： 需计提“存货跌价准备” 1、存在下列情形之一，表明“可变现净值﹤成本：