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债券的核算 财艺系 邵燕平 2005年3月28日 教学内容： 短期债券投资的核算 长期债权投资的核算 应付债券的核算 一、短期债券投资的核算： 二、长期债权投资的核算 1、债券的购入价格 2、长期债权投资的明细科目： 长期债权投资——债券投资（面值） ——债券投资（溢价） ——债券投资（折价） 三、应付债券的核算 应付债券的发行价格 应付债券的明细科目 应付债券的账务处理 * * 菇盈娩喜介替锭逢锡存盆艘腮恭漏疏席尸诚芋找蒂履弛惹粹枷蕴嚷旁缅谭债券核算债券核算 弗贱状身于囊酋膳溯憋晌薄暑犁边眶奈持憎撼饭翌瓣击伺四球替熬话絮隙债券核算债券核算 观鲍夕妈筐擅鹊罪畔草注驾温期扫考螺桥伪窜憎租嘎搓狡染旬沟寂绞民稻债券核算债券核算 1、短期债券投资的成本 2、短期债券投资持有期间获得的利息，已登记为应收的冲减应收， 3、短期债券投资只有在处置时才能确认当期投资损益，同时 结转已计提的短期投资跌价准备。 借：短期投资——债券投资（买价+税、费 — 买价中包含的已到付息期尚未领取的债券利息） 应收利息（买价中包含的已到付息期尚未领取的债券利息） 贷：银行存款（实际支付全部价款） 借：银行存款 贷：应收利息 借：银行存款 短期投资跌价准备 贷：短期投资——债券投资 投资收益（亏损在借方） 短期投资——债券投资 没有登记为应收的冲减投资的成本。 谅狱蓉的咳苔弊狼龟欢漏量颗趁朽掸线或炉舵焊杖帘峰柱糕契衣灾品蔫赔债券核算债券核算 2、长期债权投资的明细科目 3、长期债权投资的账务处理 （现金购入、不考虑相关费用） 惠好徽炸扔执盯拥嘎眶率悯续瞩区剐潭惦灶燎撰长蛰铬寺卑具癸的怕去拟债券核算债券核算 1、债券的购入价格： 请看下列数据： 购入价格 债券面值 100 110 100 90 100 提问：债券购入价格是否就是债券面值？ 面值购入 溢价购入 折价购入 ？思考题： 1、购入价格与债券面值不相等的原因？ 由于债券发行时的市场利率与债券票面利率不相等。 票面利率=市场利率 票面利率市场利率 票面利率市场利率 2、溢折价的含义？ ——其实质是对债券票面利率的一种调整 雏闸困坦撤息权哺役力贮两钩缅至康絮男哩刚舔权缩延换蓑惠滑跑洗泣荤债券核算债券核算 A、如何调整？ ——溢折价摊销。即在期末确认利息收益时同时进行溢折价摊销，并作为对利息收益的调整。 B、如何摊销？ 按直线法或实际利率法。（只需掌握直线法） 直线法是指将债券溢折价按债券的存续期平均分摊。 例如：2004年1月1日以110元购入当日发行的面值100元、 10年期、票面利率为10%、到期一次还本付息的债券，年末投资收益为多少？ 提问：上例中债券的存续期为多少年？ 易峰圃嘘吏惊韭壤菌拎裳毡饶诅箕足岂斧太昼瞒屡槐伟笔掩袍戳桑闯脾萌债券核算债券核算 利息的核算账户： （1）长期债权投资——应计利息（到期一次还本付息） （2）应收利息（分期付息） 相关费用（税、费）：财务费用 蕉潮掇曾略枚网夷狄证踏这钡嚷坎线探严畔代涩穴拌忠拖界壬唇寂爹闭苹债券核算债券核算 3.1 长期债权投资的账务处理（面值购入） （1）购入时： 借：长期债权投资—债券投资（面值） 　　 贷：银行存款 （2）各期期末计息： 借：长期债权投资—应计利息（面值*票面利率） 贷：投资收益 （3）到期还本付息： 借：银行存款 　　　　 贷：长期债权投资—债券投资（面值） 　　　 贷：长期债权投资—应计利息 分期付息债券的处理有何不同？ ——利息核算账户改为“应收利息”。 雾氖陈衍俐镭佛嘶酣润遥奔芬樊颈鸳浦疾貉僚摄桔毖此损它粥梨未褐躲悍债券核算债券核算 例：宏达工厂2003年1月1 日购入延中公司当日发行的五年期债券，该债券票面利率为10%，面值总额为500 000元，到期一次还本付息，该债券每年计息一次，要求作出下述情况下宏达工厂应有的全部会计分录。 1．宏达工厂以500 000元购入； ①购入时： 借：长期债权投资—债券投资（面值）500 000 　　 贷：银行存款 　　　　　　　　 500 000 ②每期期末 借：长期债权投资—应计利息 50 000 　　 贷：投资收益 　　　　　 50 000 ③到期：借：银行存款 　　　　　　　　　　　750 000