买一赠一税务处理分析.doc

买一赠一的税务处理分析 “买一赠一”的销售方式在商品流通环节已广泛存在，但 HYPERLINK /shuishou/ \t _blank 税收法规、文件中就如何征收增值税的问题却尚无明确的针对性解释。在“买一赠一”交易中，企业能否进行增值税税前扣除呢？ 　　是否“筹划”，差别很大 　　某事务所的 HYPERLINK /zhuceshuiwushi/ \t _blank 注册税务师王伟曾遇到过这样一个有关“买一赠一”增值税筹划的问题。 　　【例】某大型商场A在“买一赠一”活动中规定，买西装一件赠送相同品牌衬衣一件，当月销售西装1000件，单位售价600元，单位成本250元；赠送衬衣1000件，单位售价200元，单位成本100元。该企业在销售时一概将西装和衬衣同时开在一张发票上，注明折扣额为200元。 　　 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ \t _blank 账务处理为： 　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　600000 　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　512820.51 　　　　　应交税费——应交增值税 　　　　　　　　87179.49 　　结转成本账务处理为： 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　350000 　　　贷：库存商品——某西装　　　　　　　　　　　250000 　　　　　库存商品——某衬衣　　　　　　　　　　　100000 　　商场的依据是《 HYPERLINK /new/63/67/84/2006/1/ti284701048102160022040-0.htm \t _blank 国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发[1993]154号）中的规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额”。 　　同时，该地B商场也采用了“买一赠一”的促销方法，但在销售时只开具了西装的发票，赠送的衬衣却没有开具发票，也没有注明折扣额，企业在账务处理时也作了同样的分录。 　　后来，A商场和B商场同时接 受当地税务机关的检查，A商场在发票上反映了当时销售的商品有某西装和某衬衣，因此，对售价低于同类商品单位售价的行为可以理解为折扣销售，税务机关予以认可。但是，B商场在发票上仅反映了西装的销售，并没有反映出衬衣的销售，根据《 HYPERLINK /new/63_67_/2008_12_18_lu0629243451812180026766.shtml \t _blank 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八款规定，企业将购买的货物无偿赠送他人的，应视同销售货物。因此，B商场赠送的衬衣应按同类商品的销售价格申报纳税，企业应补税29059.83元。 　　上述问题还可以有另一种筹划方法，即降低销售价格，实行捆绑式销售，将西服和领带价格分别下调后，联袂销售。这样，也能达到促销和节税的目的，但要在账务和实务处理时将“西服和领带”视做一种“新商品”。 　　上述处理方式其实还都不能称之为标准意义上的 HYPERLINK /web/sw_ssch/ \t _blank 税收筹划，只能算是为避开税务机关“视同销售”的争议，要么满足折扣销售的条件，要么实行分别降价。这样的操作之所以存在并能够通过检查，是因为商场在商品的销售定价上有自主权，给无关联关系客户的折扣也有自主权。 　　而如果从纳税人的角度来看上述问题，仅仅是由于业务处理形式的不同就带来不同的税负，对多纳税的企业来说显然是不公平的。征 税对象如果仅以企业的会计处理为依据，即使企业的经济业务已经发生，但仅仅是由于改变了一下会计分录，就能改变纳税义务，这样的税收筹划难免会让人觉得有些“变味”了。 　　实质与形式，孰重孰轻？ 　　对此问题，河南科技大学讲师李宝锋认为，税收政策的执行应当以不影响正常的企业生产经营形式为主要原则，除非是税收要发挥经济职能进行干预或者扶持的导向性项目。税收没有特殊规定的，就应当遵从 HYPERLINK /zhuceshuiwushi/ \t _blank 财务与会计的相关规定。而且，《 HYPERLINK /new/63/64/77/2006/2/yi6595185071422600226738-0.htm \t _blank 企业会计准则——基本准则》第十六条的规定也说明，实质应当重于形式。同样的，税收征管也应坚持这一原则。 　　因此，在“买一赠一”的问题上，“赠一”就是形式，并不能完全真实地反映其实质内容，降价销售才是“买一赠一”的实质。如果我们要与增值税条例规定的无偿赠送区别开来，避免赠送形式的滥用，就应配套以相应的税收征管措施，从而使实质