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三类金融资产 初级实务-第一章复习课 一、交易性金融资产 二、持有至到期投资 三、可供出售金融资产 1、定义 2、金融资产的取得（交易费用、 3、金融资产的持有（利息的确认、计提减值、公允价值的变动） 4、金融资产的出售 5、是否计提减值 一定义 交易性金融资主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（流动资产） 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公共报价的国债、企业债券、金融债券等（非流动资产） 可供出售金融资产是初始确认时既被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款、和应收款项、以公允价值且变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易金融资产或持有至到期投资（非流动资产） 一取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。记入“交易性金融资产——成本”科目。*（注意哪些金融资产有利息调整科目） 不涉及利息调整科目，只有可供出售的债券和持有至到期投资才有利息调整科目　　★企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息），应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 【例题·计算题】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支付交易费用25 000元。　　 [答疑编号5703010501]　　（1）购入时　　借：交易性金融资产—成本　　　　　　10 000 000　　　　贷：其他货币资金—存出投资款　　　　10 000 000 　　（2）支付交易费用时　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　25 000　　　　贷：其他货币资金—存出投资款　　　　　　25 000 ★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。）　　企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。　　★借：持有至到期投资——成本 （ 面值）　　　　　应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）　　　　　贷：银行存款等科目.　　按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目 【例题1】2012年1月1目，甲公司支付价款1 05元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券，债券票面价值值总额为100元，票面年利率为5%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5元），本金在债券到期时一次性偿还。甲会司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为3.89%。甲公司应编制如下会计分录 借：持有至到期投资——C公司债券一一成本　　　100　　　　　　　　　　　　　　　　　 一一利息调整　5 　　　　贷：其他货币资金一一存出投资款　　　　　　　　105 【例题2】接【例题1】,若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%,则分录为： 　　 [答疑编号5703011503]　　借：持有至到期投资——C公司债券一一成本　　100　　　　贷：其他货币资金一一存出投资款　　　　　　　 95　　　　　　持有至到期投资——C公司债券一一利息调整　5 1.企业取得可供出售的金融资产（股票），应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已宣告但尚束发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的金额.贷记“其他货币资金——存出投资款”等科目。 【例1-80】2 x1 2年1月2 0日.甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票l 000 000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买目的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为25 000元。 （1）2x12年1月20日，购买A上市公司股票时：　　借：可供出售金融资产一一A上市公司一一成本