注会考试《会计》学习笔记-第二章金融资产03.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第二章　金融资产（三） 第三节　持有至到期投资 二、持有至到期投资的会计处理 （一）持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，也可能在贷方） 　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 　贷：银行存款等 【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在 “持有至到期投资—— 应计利息”中核算。 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 　　持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 　贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入） 　　　持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方） 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销 形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 如何理解 “加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进 行摊销形成的累计摊销额”，见下图。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 本期计提的利息（确定的利息收入）=期初摊余成本×实际利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金- 本期计提的减值准备 【提示】 （1）就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。 （2）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未 来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 （3）企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定 实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 【例题•单选题】20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次 年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认 投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊 余成本为（　　）。(2012年) A.1 035万元 B.1 037万元 C.1 065万元 D.1 067万元 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 【答案】B 【解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=1 050+2-1 000×5%+35=1 037 （万元）。 【例题】2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另支付相关交易费用10万元。该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、 到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利 息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。 要求： （1）计算该项持有至到期投资在2015年12月31日的账面价值。 （2）计算甲公司由于持有该项持有至到期投资2016年应确认的投资收益。（计算结果 保留两位小数） 【答案】 （1）该项持有至到期投资在2014年12月31日的账面价值= （2 078.98+10）× （1+4%）-2 000×5%=2 072.54 （万元），2015年12月31日的账面价值=2 072.54× （1+4%）-2 000×5%=2 0