材料成本差异应交税费.PPT

* * * * * * * * 第三章 存货归纳 本章主要讲述 1、存货范围——哪些内容属于存货 2、存货实际成本的构成——取得存货的入帐价值，分 制造业和商业 3、存货流转假设——发出存货成本的计价方法 4、存货核算方法——实际成本法和计划成本法、零售价法 5、特殊存货——低值易耗品和包装物的核算（略） 6、存货盘存方法、存货清查及期末存货计价（成本与可变现净值孰低法——计提“存货跌价准备”） 原材料销售、领用、盘盈、减值的核算 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 2、 可变现净值的确定—— 以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 （1） 用于生产而持有的材料等——材料价格 （2）用于出售的材料等——市场价格。(公允价值) （3）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货——合同价格 （4） 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货——以一般销售价格为计量基础。 （5）有合同约定的存货——合同价作为计算基础 可变现净值的计算 = 存货的估计售价－至完工估计将要发生的成本－ 估计的销售费用 — 相关的税金 （二）存货估计售价的确定 存货估计售价的确定对于计算存货可变现净值至关重要。企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别以下情况确定存货的估计售价： （1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 2×13年9月1日，华联实业股份有限公司与乙公司签订一份不可撤销的销售合同，双方约定。2×14年2月10日，华联公司按每台125万元的价格（不含增值税）向乙公司提供A型设备60台。 2×13年12月31日，华联公司库存A型设备60台，每台单位成本98万元，总成本5880万元，销售A型设备估计每台发生销售费用以及相关税费2万元。 2×13年12月31日，A型设备的市场销售价格为每台120万元. A型设备的可变现净值=125×60－2×60=7380（万元） （2）如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。 假定2×13年12月31日，华联公司库存A型设备80台，总成本7840万元，其他条件不变。 A型设备的可变现净值 =（125×60—2×60）+120×20—2×20 =7380+2360=9740（万元） （3）如果企业持有存货的数量少于销售合同或劳务合同订购数量，实际持有的与该合同相关的存货应当以合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础。 （4）没有销售合同或者劳务合同约定的存货（不包括用于出售的原材料、半成品等存货），其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。 现假定2×13年12月31日，华联公司没有签订A型设备的销售合同，其他条件不变。 A型设备的可变现净值=（120×60－2×60）=7080（万元） （5）用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的计量基础。如果用于出售的原材料或半成品存在销售合同约定，应以合同价格作为其可变现净值的计量基础。 华联实业股份有限公司根据市场需求的变化，决定从2×14年1月1日起，全面停止B型设备的生产，并决定库存原材料中用于生产B型设备的外购甲材料予以出售。2×13年12月31日，甲材料账面成本200万元，市场销售价格为160万元，销售甲材料估计会发生销售费用以及相关税费共计3万元 甲材料的可变现净值=160－3=157（万元） 华联实业股份有限公司持有的用于生产A产品的甲材料，账面成本为500 000元，市场购买价格已跌至460 000元；由于甲材料市场价格下降，用甲材料生产到A产品的售价也发生了相应的下降，由原来的1 050 000元降为980 000元，将甲材料加工成A产品，估计尚需投入人工及制造费用400 000元，估计销售费用以及相关税费共 计60 000元 A产品的的可变现净值=980 000－60 000 =920 000元 A产品的生产成本=500 000+400 000=900 000元 甲材料按成本计价，不需计提存货跌价准备 （2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。 华联实业股份有限公司持有的用于生产B产品的乙材料，账面成本为250 00元，市场购买价格已跌至220 000元