行业改革中税收优惠政策分析.docVIP

内容提要：为保证行业改革的顺利进行，国家一般都会为企业创造良好的政策环境和外部条件，税收优惠是其中重要的扶持政策。本文以 HYPERLINK /fieldeconomics/2008/1127/lw200811271544485068.html 铁路行业重组为切入点，探讨网络型行业重组后，对分立的自主经营、自负盈亏、自我发展具有独立法人地位的公司制企业，以改革不增加行业整体税负为原则，应采取的税收政策，解决行业重组所带来的整体税负增加的问题。 ? 关键词：网络型行业 重组 税收政策 铁路 ? “十五”期间，铁道部按照国务院要求，继续推行以政企分开、网运分离为总体改革目标的体制改革。经国务院批准，铁道部将铁路运输企业中的通信资产和人员分离出来，按照《公司法》及国家有关规定，组建了独立核算的铁道通信信息有限责任公司(以下简称铁通公司)。 在组建铁通公司以前，铁路通信单位是铁道部和各铁路局的运营基层单位，是铁路运输体制中车务、机务、工务、电务、车辆五大系统之一的电务系统部分，为铁路运输生产提供通信服务，铁道部和各铁路局发生的通信费用是运输成本的组成部分。铁通公司组建后，仍然以为铁路运输生产调度指挥和通信提供服务为主要业务，剩余能力参与电信市场竞争。由于铁通公司已从铁道系统独立出来，成为独立核算、自负盈亏的企业，其向铁路运输提供通信服务收取的服务费用是其营业收人，按照现行税法的规定，应缴纳营业税。但从实际情况看，铁通公司向铁路运输企业收取的服务收人有其特殊的方面，应考虑对其应缴纳的营业税给予特殊的处理，原因主要有:一是由于铁通公司刚刚成立，计费系统还不完善，因此，铁通公司为铁路运输提供电信服务所收取的费用，暂定为铁道部原通信部门的成本费用，按1999年各铁路局铁路运营成本的通信支出数额为固定额度，由各铁路局支付给铁通公司作为提供铁路运输电信服务的补偿。这种补偿只包括了部分通信人员工资、折旧和基本的修理费用，是不完全的成本补偿，没有考虑营业税负担的问题，在这种情况下，如果铁通公司负担营业税，必将加剧这种不完全补偿程度，铁通公司将不堪重负。另一方面，如果要求铁路运输企业支付的通信服务费用为全成本，则又会加重铁路运输企业的负担，最终必将影响铁路行业扭亏增盈和总体改革。二是铁通公司从铁路运输企业取得的付费收人，实质上是从铁路运输收人中支付的，而铁路运输收人已由铁道部集中在北京缴纳了营业税金及附加，如果铁通公司再次缴纳，从铁路运输行业总体来看属于重复纳税。三是由于铁通公司是通过铁路行业重组而成立的新电信运营商，存在网络设施陈旧、人员包袱沉重的状况，其管理机制还比较落后，同时，在资金实力、运营经验、市场准入、社会认可程度等各方面都还很弱小，在电信市场竞争中处于非常不利的地位，在这种情况一F，如果仍然让其承担营业税负担，不利于铁路行业的改革，不利于铁通公司的长远发展。因此，铁通公司有关营业税的问题，需要国家给予税收政策的支持。为支持铁路运输体制改革，解决由于重组而重复纳税，使行业整体税负增加的问题，经国务院批准，财政部、国家税务总局财税〔2002〕129号文件规定，对铁通公司从铁路运输企业取得的通信服务收人免征营业税，并制定了相应的监管办法。 ? 一、根据税收中性理论，消除重复纳税，实行增值税是最好的选择网络型行业重组，主要是打破垄断，引人竞争，将一体化的组织结构重组为若干个独立自主，自负盈亏的市场主体。各主体之间的业务往来而形成的收人(收付费)相对于重组前是内部成本，不必缴纳流转税，而重组后需要各自申报纳税，若重组行业为营业税纳税人，则必然形成重复纳税，使行业整体税负增加。因此，根据税收中性理论，消除重复纳税，实行增值税是最好的选择口增值税能够体现税收中性化的要求。增值税是由销售税衍变而来的，是以企业所生产的商品或服务的市场增值额为课税对象的一种税。 由于只对增值额而不是对全部收人征税，增值税避免了许多形式的销售税所具有的多阶段征税的特点，即消除了在销售的中间环节和最终环节对同样的收人的重复征税。不论生产采取何种组织形式，只要售价相同，税负也相同，使企业不再因商品流转环节多而承担重复税负。同时，增值税对企业的组织结构和流通环节的变化不产生干扰作用，即对资源配置保持中性特征。增值税的这种“中性”特点和其他优点使其受到了各国的普遍青睐。1954年增值税在法国得到成功实践后，到20世纪70年代后，增值税的实行范围扩大到发展中国家。目前增值税在世界各国得到广泛应用，到现在为止已经有100多个国家采用了增值税制度。世界上多数国家是对服务和货物同时征收增值税的，我国增值税并没有普遍开征，1994年的增值税只限于工业产品、商业批发零售和加工修理、修配劳务，而与物质生产部门直接相关的交通运输业、建筑业、邮电业及娱乐服务业都不在征收范围内。为解决行业重组而带来的