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第27卷第6期 郑州航窄工业管理学院学报(社会科学版) v01．27No．6 Journalof InstituteofAeronautical 2008年12月 Zhengzhou lndustry ScienceEdition) 2008．12 Management(Social 我国构建信托税制的基本原则新论 张学博 (北京大学，北京100871) 摘要：构建我国信托税制是一个非常庞大的课题，文章仅仅研究一个最基本的问题。就是如 何构建我国信托税制的基本原则。文章在分析我国信托税制前提因素以及目前学界 各种学说基础上，深入分析了各个原则，提出未来我国信托税制的基本原则体系：受益 人纳税原则，税负公平原则，实现主义原则，鼓励公益信托原则。 关键词：信托税制；受益人纳税；实现主义；公益信托 中图分类号：F812．43 文献标识码：B 3．信托品种 一、我国信托税制构建的前提因素 根据中国人民银行2002年5月9日颁布实施 在构建我国信托税制之前，要考虑以下因素： 的《信托投资公司管理办法》的有关规定，信托投 1．税种结构 资公司可以经营资金信托、动产信托、不动产信托 从世界各国的税制改革情况看，20世纪90年以及知识产权信托等财产和财产权信托业务，按照 代以来，西方国家主要围绕流转税进行，其所得税 委托人约定的条件和目的，对信托财产进行管理、 的比重在逐渐下降，流转税的比重逐渐上升；实行 运用和处分；可以接受为了下列公益目的而设立的 以所得税为主的发展中国家近期税制改革的着眼 公益信托：(1)救助贫困；(2)救助灾民；(3)扶助残 点同样放在了流转税方面，而对推行以流转税为主 疾人；4)发展教育、科技、体育、文化、艺术事业； 的国家来说，其税制改革的重点则放在所得税和财 (5)发展医疗卫生事业；(6)发展环境保护事业，保 产税等直接税的改革和完善上。各国的税制改革 护生态环境；(7)发展其他有利于社会的公共事 呈现出来的总的发展趋势是，向以现代直接税和现 业。信托投资公司管理、运用信托财产时，可以依 代间接税为双主体的税制结构靠拢。出于优化税 照信托文件的约定，采取出租、出售、贷款、投资、同 制的目的，我国今后税制改革的重点应放在所得税 业拆借等方式进行；可以根据市场的需要，按照信 和财产税的完善方面，而且对信托活动的税收调节 托目的、信托财产的种类或者对信托财产管理方式 亦应集中于所得税和财产税上来。鉴于信托财产 的不同设置信托业务品种。 具有的财产性特征和赠与性特征，目前来讲，对信 一个国家的信托税制受各种因素的影响，税种 托活动应征收的税种包括所得税、营业税、房地产 结构、分税制、信托品种等各个因素都会影响一个 税、契税、印花税、土地增值税，除此之外，还应借鉴 国家信托税制结构的设置。首先，一个国家的税种 我国台湾地区的经验，尽快开征遗产税和赠与税。 结构一旦有了大致架构，就不会轻易发生重大改 2．分税制 变，而且信托税制的设计必须建立在当前我国普通 分税制是指中央与地方政府根据各自的事权 税制基础之上。所以要探讨信托税制的基本原则 范围划分税种和管理权限，实行收支挂钩的分级管