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企业成本核算及研究——变动成本法应用摘　要：随着市场经济的发展，现代企业制度的完善。传统的完全成本法越来越不能满足企业管理层决策的需要。本文通过阐述变动成本法的涵义，并进行例证分析，初探变动成本法在实际中的应用。 关键词：成本核算 变动成本法 应用 1.引言 现行的完全成本法认为，只要与产品生产有关的耗费都应计入产品成本，所以，对制造费用不管它是固定性的还是变动性的都应全部计入产品成本。而变动成本法却是从成本性态分析出发计算产品成本，讲求的是真成本，它认为只有随着产量的增加而成正比例增加的那部分成本(变动成本)才构成产品的真正成本。于是变动成本法就成为企业成本管理方面必要的、现实的选择。变动成本法是将生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种方法，与完全成本法相比，有其显著的优势。本文通过对变动成本法作进一步的分析和研究，力求探索出变动成本法应用于企业成本核算与分析的行之有效的方法，以促进其理论和实务的进一步发展。 2.变动成本法简介 2.1变动成本法 变动成本法，及变动成本计算法也称为直接成本法或边际成本法，它是指在成本划分为变动成本和固定成本的基础上，计算产品生产过程的变动制造成本，包括直接材料、直接人工和变动制造费用，将全部固定成本包括固定制造成本在发生当期直接计入当期损益的一种成本计算方法。 2.2 产品成本的构成内容 变动成本法是现将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制 造费用两类，再将变动性制造费用和直接材料、直接人工一起计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造费用一起列为期间成本。运用变动成本法计算出的产 品成本构成如图2-2所示。 3.变动成本法的应用举例 例：某企业是一家制造企业，企业固定成本比例较高，且呈现上升的趋势。该企业生产的是一种机床产品，2007年企业该产品机床生产量为5000件，销售量为4500件，2008年该机床生产量为4500件，而销售量为5000件。另外，该产品单位售价为30元，单位变动性生产成本为12元，单位变动性销售费用为6元，2007年与2008年的固定性制造费用均为30000元，固定性销售及管理费用均为14000元。分别采用两种方法来计算该企业2007年与2008年的营业利润。 在完全成本法下： 2007年营业利润为：4500×（30－12－6－30000/5000）－14000=13000(元) 2008年营业利润为：30×5000－（12+6）×5000－（30000/5000）×500－（30000/4500）×4500－14000=13000(元) 在变动成本法下： 2007年营业利润为4500×(30－12－6)－30000－14000=10000(元) 2008年营业利润为5000×(30－12－6)－30000－14000=16000(元) 在完全成本法下，该企业2008年销售量比2007年增加了500件，其利润反而没有增加。即完全成本法下，利润同销售量之间是相互脱节的，利润的计算结果同该企业生产经营的实际情况是不相符的，这样运用该方法所提供的会计信息一定程度上失真，如果采用该会计信息则有可能误导企业管理者的决策。在现在市场经济条件下，这种成本计算方法尤为不利，它蒙蔽了企业管理者的眼睛，使之不注意加强销售管理，那么随着产品的积压，企业将会进入倒闭的边缘。 该企业管理者是站在管理的角度使用会计信息，即企业前后各期没有大的变动情况下，每期投入和产出比应大体相当。当企业管理者采用变动成本法计算得出2008年的营业利润高出2007年的营业利润时，认为2008年增大产品的销售量是正确的管理方法。且认识到采用变动成本法反映企业收益情况容易暴露问题，会尽早引起管理部门的重视，从而防止盲目生产造成库存积压的严重后果。故打算以后的经营期间还要扩大订单，增大市场销售量。因为与变动成本法计算的营业利润状况相比较就可以清楚地看到，企业利润会随着产品销售量的增加而增加，准确揭示出了产品销售量与成本利润之间的依存关系，保证了会计信息质量，为其提供了更为有价值的会计信息。同时变动成本法把固定性制造费用视为期间费用，与销售费用、管理费用等处于同等地位，如果企业管理者不注重销售管理，过分增大的固定性制造费用立即就会在当月的营业利润中反映出来。因为它直接冲减了企业的当期利润，清楚地告诉企业管理者，只有加强产品销售才能增加企业利润。这样就增强了成本信息的有用性，特别有利于企业的短期经营决策，适应市场经济的发展要求。通过运用变动成法对产品成本和市场销售进行预测和分析，使该企业生产经营者明确了工作目标，使产品生产从下一年开始稳步