对审计期望差距影响因素思索.doc

对审计期望差距影响因素思索摘要：审计期望差距是一个从各种利益相关者角度出发对责任和会计、审计专业工作可信度进行充分关注的问题。它是由于审计人员的工作方式和态度同密切关注审计活动的利益相关者的愿望相左而引起的。随着被审计单位经营环境日益复杂及审计目标相对需求的错位，审计期望差距也在不断扩大。本着为社会培养实用型人才的需要，在电大远程教育中，应突破传统教学模式的束缚，研究探讨如何把控制好审计期望差距与实际教育技术相结合进行教学，以引导学员通过学习提高这方面技能。文章结合现状，对可能影响审计期望差距的几点因素进行了分析。 关键词：影响 审计期望差距 因素分析 中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2012）10-164-02 随着被审计单位经营环境日益复杂，经营活动的不确定性增加，审计目标相对需求的错位，审计策略和技术的滞后，导致各国控告审计人员的诉讼案件急剧增加。在此背景下，经审计学术界调查发现，审计期望差距是影响审计人员法律责任的一个主要因素，审计期望差距的存在及不断扩大已形成对审计行业的一个极大威胁。早在1992年，美国资深注册舞弊审查师彼得·汉弗莱就指出：“在某种意义上，审计人员审计业务的执行与审计服务的受益者所信赖和需求的不尽相同，由此产生的差距称为期望差距。”可见，期望差距是审计供需双方认识上的一种差距。作为审计需求方（审计服务的受益者），其期望是对审计供给方（审计人员）所提供的审计产品(经审计的被审计单位信息)的质量的一种向往和需要，而当这种期望与审计供给方所提供的实实在在的审计产品相遇，当审计供给方对审计的作用和责任的认识与审计需求方产生分歧时，差距便不可避免地产生了。这不仅仅只是审计需求方单方的一种认识上的差距，而是审计供需双方在特定的社会环境下共同作用的结果。 审计期望差距并不是静止的，它很可能在一段时间内发生变化，而且可能由于专业机构、管理当局等方面采取的措施，或者其他环境的变化而使审计期望差距至少在某些部分得到避免或消除。在实践中，审计需求方和审计供给方的供需矛盾因素均可能会对审计期望差距造成不同的影响。 一、缺乏职业胜任能力，是产生审计期望差距的首要因素 审计人员的职责主要包括在审计报告中对被审计单位的持续经营能力提出质疑，并在审计报告当中指出公司财务报表中的错误。但实际情况是，大量的日常审计工作是由相对来说缺乏实践专业能力和资格不够的人员完成的。汉弗莱等人指出：“有关审计成本的问题会导致审计时间变少，从而成为产生审计期望差距的一个重要原因。” 比起审计人员忽视自己的职责更重要的问题是，如今的经济活动比以往变得更加复杂。汉弗莱等人指出：“商业活动复杂程度的增加速度，已经远远超出了审计技术发展的速度。”一些公司由于它的经济活动实质相当复杂，以至于它的财务活动复杂至极，这种复杂性表现为公司高层的欺诈行为，主管人员同时身兼数职以及组织内部的复杂关系……其中组织内部关系的复杂性是一个非常重要的问题，这些组织内部关系人都有不同的利益和目标。所以，这就是审计人员很难决定管理当局的声明书是否有效，或者很难断定有关管理当局在财务报表当中的认定是否真实的原因。 为了达到减少或者消除期望差距的目的，要求审计人员不仅具有专业知识、技能和经验，还要求其能经济有效地完成被审计单位委托的业务。因此，实践中可以通过各国的注册会计师考试制度及之后的继续教育制度，来提高审计人员的专业胜任能力，较理想地满足对执业的知识、技能的需求。对审计人员的经验、审计效率的要求，则需要审计人员在工作中通过经验的积累而得以实现，这需要一个过程。经验的积累会促进效率的提升，但在经验缺乏条件下对效率的追求有可能增加执业差距。审计人员作为一个人，不可能对审计准则的执行永远正确。审计人员可能对审计准则的理解存在偏差或对经济活动的实质把握不准确，同时大量职业判断的应用也都使偏差出现的可能性增加，从而导致执业差距的存在。 二、缺乏职业独立性，是产生审计期望差距的重要因素 美国著名的审计学家莫茨和夏拉夫在《审计哲学》一书中指出：“对于从业人员个体来说，他从职业的角度必须避免出现缺乏独立性的情况。但不幸的是，现代审计正在遭受被称为内在的反独立性特点的侵扰。审计已不具有确保其诚实和独立的内在特点。” 显然，在审计职业界中出现了以下对职业独立性进行挑战的种种因素： 可见，随着经济的发展，审计市场发展迅速，竞争日趋激烈，一方面，审计人员为了生存、发展，竞相在扩大服务范围、提高审计效率方面寻求价值的扩大，但审计行业有一个特殊性，那就是审计产品的无差别性。“新上市公司的首次发行价格不会因为审计团体的良好声誉而提高，银行也不会因为审计团体的不同而对被审计单位收取差别利率”。由此，在审计产品质量信息不对称的