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我国营业税改增值税现状研究摘要　2011年国务院批准国家财政部会同国家税务总局起草的营业税改增值税方案，将改革示范作用强的上海作为首个试点地区，自2012年1月1日起，按照统筹设计、分步实施、规范税制、合理负担、全面协调、平稳过渡等原则，在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展营业税改增值税试点工作。随后2012年7月25日，国务院常务会议决定，自2012年8月起，将营业税改增值税试点工作范围扩大自北京等10个省市，并从2013年起逐步在全国范围内推广。我国财税政策又一次启动了新的重大的变革。 关键词　营业税　增值税　试点　税负 中图分类号：F711　　　　　　文献标识码：A 一、营业税改增值税税制改革的背景 由于销售税的重复征税问题一直困扰着世界，从1954年法国开征增值税以避免重复征税以来，该政策迅速被世界大部分国家所效仿。目前已有170多个国家征收增值税，其范围大多覆盖全部货物和劳务。而我国也于1979年引入增值税，起初只针对机械机器等5类货物试行，后来又延伸至其他货物和领域。 在2012年税收制度进行改革试点之前，国家针对除建筑业之外的第二产业征收增值税，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，第三产业对国民经济的贡献越来越大，这种税制显现出其不合理性。国家决定将增值税推广到交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。 之所以要进行营业税改增值税主要有三方面的原因： 1、增值税和营业税并行破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的特点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强。但是由于部分第三产业中的行业被排除在增值税的门槛之外，增值税税基不够宽广，征税范围较狭窄，其中性优势大打折扣。 2、将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。比如，销售一瓶饮料，进货成本为5元，销售价格为8元，改征增值税后，只用对增值的3元进行交税。而倘若在未改革之前，营业税则是以营业额和销售额作为税基计算缴纳，就前面所举汽水而言，就得以售价8元为税基纳税。即应交增值税为销项税额与进项税额的差额。在改革之后，有利于服务业中的厂家降低其税负，增加其竞争优势。 3、现行的两套税收制度并行的方案为税收的征管在实践中带来了不小的麻烦。由于信息技术的发展，商品的服务化加强，商品和服务的界定逐渐模糊，税务部门有时候很难判断是征收营业税还是增值税，税改之后，统一征收增值税也在某种程度上化解了此种尴尬。 二、营业税改增值税税制改革的主要内容和试点成效 （一）改革创新点。 在本次营业税改增值税的试运行中，很多之前征收营业税的行业现在改征增值税。比如交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，但有些行业仍不在此次改革中，比如金融保险业和生活性服务业。 更值得一提的是本次改革中税率的层级变化。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业或者小规模纳税人适用6%税率。设置11%和6%的两档低税率，是保证试点行业税负不增加的需要。 （二）改革成效。 1、降低税负，避免重复征税。在某些行业营业税改征增值税后，增值税的纳税人只需要针对本环节的增值部分纳税，这样一来，就把产品和服务一并纳入了征收增值税的范围，不再对服务征收营业税。在某种程度上避免了重复征税。 根据上海试点情况来看，截至今年5月底，上海共有13.5万户企业纳入营业税改增值税试点范围，小规模纳税人税负明显下降，大部分一般纳税人税负略有下降。比如，某企业以100万营业收入为例，过去要扣除5.65%的营业税，也就是5.65万元。但如果公司适用于6%的增值税，假设扣除可抵扣的采购原材料的进项税额70万，剩余的计税基础为30万，则该公司只用缴纳1.8万元的税。因此，在营业税改增值税后，公司税负减小。而据报道，上海市财政局在总结营业税改征增值税试点进展时透露，一季度上海试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担超过20亿元。这对于此次税制改革来说无疑是个好消息。 2、促进第二产业和第三产业的融合，优化产业结构。“积极影响不仅表现在税负上，更体现在对业务和商业模式的促进上。”改革试点后，税负减少在百万元级的易贸集团董事长张晔说。由于能开具增值税发票，公司所服务的产业链上的客户同样可以进行增值税抵扣，降低了客户购买服务的成本。 此外，在营业税改增值税之前，一些大型企业，在日常经营中，对咨询、会计、法务等方面有很多资金投入，建立自己的物流公司或者相关部门，这些人力和经营成本，在实施“营改