权益法下长期股权投资会计核算及纳税调整.docVIP

权益法下长期股权投资会计核算及纳税调整一、权益法下长期股权投资会计及税务处理差异 （一）长期股权投资初始取得 按照会计准则的规定，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，然后将初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较，如果前者大于后者，以初始投资成本作为此项投资的入账价值；反之，则需要调整长期股权投资的账面价值，以应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额作为此项投资的入账价值，两者之间的差额，计入取得投资当期的营业外收入。 按照税法规定，通过支付现金方式取得的投资资产以购买价款为成本，并不要求对其成本进行调整，计税基础维持原取得成本不变，因此当初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，长期股权投资的账面价值大于计税基础的差额，形成了应纳税的暂时性差异。 （二）投资损益确认 （1）一般投资损益的确认。按照会计准则规定，持有投资期间在被投资单位实现净利润或发生净损失时，投资企业按照持股比例计算应享有的部分，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时确认为各期损益。按照税法规定，企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业作出利润分配决策时确认收入实现，因此在确认投资损益的当年，长期股权投资的账面价值会随着投资损益的确认而减少（增加），而被投资企业尚未作出利润分配决策导致计税基础却不变，就会形成应纳税（可抵扣）暂时性差异。 （2）超额亏损的确认。按照会计准则规定，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。在会计处理上，首先计入“长期股权投资——损益调整”账户，直至此项长期股权投资的账面价值为零；然后确认“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”，通常通过“长期应付款”账户核算；最后确认“在投资合同或协议中约定将履行其他额外的损失补偿义务”，通常通过“预计负债”账户核算。在上述情况之外，如果仍有亏损，需要在账外备查簿进行登记。将来，如果被投资单位开始盈利，应按以上相反顺序对长期股权投资的价值进行恢复。 （三）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 按照会计准则规定，采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。 按照税法规定，此项长期股权投资的计税基础并不发生变化。因此，账面价值和计税基础之间的差额会产生暂时性差异。 （四）长期股权投资的减值 按照会计准则规定，长期股权投资如果存在减值迹象的，应当按照相关规定计提减值准备，计入“资产减值损失”，从而导致长期股权投资的账面价值降低。按照税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，长期股权投资的减值准备一般不得在税前扣除，所以其计税基础并不发生变化。此时，账面价值小于计税基础的差额形成了可抵扣的暂时性差异。 （五）长期股权投资的出售 按照会计准则规定，企业处置长期股权投资，其账面价值与实际取得的价款的差额，计入当期损益。按照税法规定，企业处置长期股权投资，其计税基础与实际取得的价款的差额，计入应纳税所得额缴纳企业所得税。因此账面价值和计税基础之间的差额就会对本期产生计税影响，属于本项长期股权投资暂时性差异的转回。 二、权益法下长期股权投资涉及的递延所得税及纳税调整 按照《企业会计准则——所得税》的规定，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值和计税基础产生的有关暂时性差异，一般不确认相关的所得税影响。但是不确认递延所得税，不等于不进行纳税调整，因此，在产生暂时性差异的时候需要进行纳税调整。现举例解析如下： ［例］甲公司对乙公司的一项长期股权投资的业务资料如下： （1）甲公司20×2年1月1日以银行存款1930万元购得乙公司40%的股份，准备持续持有。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为5075万元，按照持股比例确认投资收益。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，除表1所列项目外，甲公司的其他资产和负债的公允价值与账面价值相同，固定资产按直线法计提折旧，预计净残值为0，甲公司的所得税税率未发生变化（单位：万元）。 （2）乙公司20×2年实现净利润230万元（其中包括甲公司与乙公司之间的内部交易使乙公司的利润增加了30万元；甲公司投资时的账面存货有60%对外出售），20×3年2月1日宣告分配现金股利60万元。（3）乙公司20×3年发生净亏损5500万元，甲公司投资时的账面存货有40%对外出售，甲公司账上有对乙公司的长期应收款100万元