谈超越预算模式的构建及其在企业的应用.PDF

谈超越预算模式的构建及其在企业的应用 袁 涛 【摘要】超越预算思想于20世纪90年代末被提出，发展至今已经在企业的日常财务管理中得到了 广泛的应用，超越预算管理模式将平衡计分卡、滚动预算和标杆式绩效评价等管理工具进行有效整合， 有助于进一步完善企业绩效考核系统。作为一种企业绩效综合管理工具，超越预算在企业中的应用还需 有计划、分步骤地进行。以M企业为例，从应用准备、应用步骤、可能遇到的问题等方面探讨超越预算在 企业中的有效应用问题，可为我国企业的绩效考核管理起到一定启示作用。 【关键词】超越预算；平衡计分卡；滚动预算；相对标杆法 【中图分类号】F272 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）20-0058-8 盾凸显，超越预算管理理念应运而生。 一、引言 特许管理会计师公会（CIMA）对超越预算是这 超越预算思想是在20世纪90年代末提出的一 样定义的：由于传统预算存在固有的内在缺陷特别 种全新的预算管理理念，经过多年的发展，在国内外 是固定绩效合同的弊端，企业需要向超越预算过渡。 的理论研究和实践应用中取得了较大的进展。超越 超越预算包括了很多的管理会计技巧和工具。超越 预算管理模式有效地整合了平衡计分卡、滚动预算 预算也可以理解成一套指导原则，能够在不采用传 和标杆式绩效评价等管理工具，让企业的预算编制 统预算的前提下，成功地实现企业绩效管理目标和 更加灵活、指标设定更为全面、绩效考核系统更加完 决策的分权化。 善。超越预算通过使用平衡计分卡，将企业战略按照 超越预算管理理论对传统预算编制过程的种种 四个象限分解成运营指标，兼顾财务与非财务方面、 弊端提出了改进方法。为了减少预算编制过程中的 企业内部运营与外部发展等各方面的指标，通过滚 人为因素和环境因素干扰，超越预算管理理论提供 动预算编制制定企业经营计划与目标，持续监控企 给企业两个摒弃预算编制的机会，以降低成本并创 业日常运营。最后，运用标杆式业绩目标制定方法建 造更多股东价值。第一个机会是适应过程的机会，赋 立起科学合理的绩效评价体系。 予经理人专注持续价值创造的权力。通过用相对改 善绩效合同取代固定绩效合同提高管理人员的竞争 二、超越预算管理相关理论 力，与外部市场衔接，利用外部标杆激励管理人员。 （一）超越预算理论的定义 第二个机会是激进的分权化，完全摒弃预算，并将权 随着当前经济环境由工业经济转向知识经济时 力下放至运营经理，使运营经理在能力不受约束的 代，智力资本成为主要的竞争资本。在这样的背景 情况下，根据建立好的监管框架开展企业经营活动， 下，市场对于预算管理的要求也有了一定的变化。尽 带来更多的动力和成就。将两种机会融合在一起，创 管传统预算管理体系在企业经营控制、现金流管理 造出一种新型连贯的绩效模型，为投资者带来更大 等领域仍然发挥着作用，但市场的变化急需企业快 的效益，增大对公司的监管力度。 速响应并做出相应的经营战略调整来保证企业的可 （二）超越预算模型的框架 持续经营。传统预算管理体系已经不再适应现代企 超越预算的理念是强调摈弃预算编制的过程， 业的生存模式，在以市场为导向且高度竞争的环境 控制不以预算为中心，而是以预测作为计划，使用多 中，传统预算的资源配置与员工激励基本功能的矛 种绩效管理工具进行业绩评价。将预测与奖励分开， □ 财会月刊2017.20 ·58· 是超越预算先进的管理理念，克服了传统预算制定 动预算可能每月或者两个月、三个月都会对下一个 时的数字游戏与为达成预算目标而在行为上偏激的 全年的预算进行更新，因此称之为滚动预算。滚动预 弊端。鼓励企业的业绩创新，关注客户的需求以及持 算更加注重对短期细节的计划和控制，可以减少企 续改进企业经营活动。超越预算的适应