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第二十八章 审阅业务和其他鉴证业务 财务报表审阅业务 1、审阅的目标：是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财 在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平(高于财务报表)，对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证(即有限保证)，在审阅报告中对财审计、审阅业务属于鉴证业务，商定程序属于相关服务。业务目标的差异是审计、审阅、商定程序这三审计、审阅、商定程序三类业务主要差异一览表 目 财务报表审计 财务报表审阅 执行商定程序 目标 注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量 注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告 业务性质 合理保证的鉴证业务 有限保证的鉴证业务 相关服务(非鉴证业务) 执业标准 中国注册会计师审计准则 中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅 中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序 对注册会 计师独立性的要求 作为鉴证业务，注册会计师在执行审计、审阅业务时必须具有形式上和实质上的独立性 不对商定程序业务提出独立性要求，但如果业务约定书或委托目的对注册会计师的独立性提出要求，注册会计师应当从其规定。如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这一事实 所使用的程序和方法 审计程序的实施范围较广，程度较深，种类较多，包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程序 视执行商定程序的对象和委托目的而定，可能使用询问和分析，重新计算、比较和其他核对方法，观察、检查，函证等方法中的全部或者一部分 注册会计师提供的保证程度 以积极方式提供合理保证 以消极方式提供有限保证 不提供任何保证 结论的类型 无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见4种，其中无保留意见和保留意见可以加强调事项段 类似于审计意见的类型，包括无保留、保留、否定、无法提供任何程度的保证4种 只要求在报告中说明执行商定程序的结果，包括详细说明发现的错误和例外事项，不要求提出鉴证结论 3、审阅程序 1．在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同。 2．注册会计师对财务报表审阅以询问和分析程序为主。注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，例如对内部控制进行测试，对存货进行监盘，对应收款项实施函证等，只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。 注册会计师还应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项。注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。必要时，注册会计师应当获取管理层书面声明。 预测性财务信息审核 1、预测性财务信息的含义 预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。 预测性财务信息可能包括财务报表整体(即包含资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表)或者财务报表的一项或多项要素(例如，其中的某一张财)。对于那些以一套完整的财务报表形式出现的预测 预测性财务信息所涵盖的期间可以有一部分是历史期间(例如，在2006年4月编制2006年全年的预测10月份的数据是已实现数)，但不能全部是历史期间，必须至少有一部分属于未来在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应当就下列事项获取充分、适当的证据： 1）管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的； 2）预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的； 3）预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设； 4）预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。 审核程序 ()确定审核程序的性质、时间和范围时应当考虑的因素 在确定审核程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑下列因素： 重大错报的可能性； 以前期间执行业务所了解的情况； 管理层编制预测性财务