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经济论坛 关联方交易的识别与判断 中喜会计师事务所有限责任公司石家庄分所 郝素花 【擒要】随着我国经济的飞速发展，企业经营通过重组、参股、控股及兼并等形式，渐渐由经营单一的产品向费本经营转化， 扩展经营规模和领域非常快速，注册会计师在审计中如何识别和防范关联交易成为审计中关键的一个审计环节。本文从什么 是关联方交易、关联方交易的类刺、关联方交易定价原则以及如何识别关联方等方面对此问题进行了探讨。 【关键词】关联方交易 定价原则 识刺 披露 作。 一、关联方交易的概述 四、如何识别关联方 根据《企业会计准则一关联方披露》的规定，一方控制、共同控制 另一方或对另一方施加莺大影响．以及两方或两方以上同受一方控 l、询问被审计单位的治理层、管理层和其他人员．获取关联方及 制、共同控制或蘑大影响的，构成关联方。 关联方交易。 关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论 2、复核被审计单位识别关联方的程序。 是否收取价款。也不论价款收取是否基于公平的市场交易定价。在我 3、询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系。 国．关联方交易广泛地存在于上市公司的日常业务经营活动中，而上 4、复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从 市公司与控股股东之间进行的关联交易更有其深刻的根源。随着各种 股权登记机构获取主要投资者的名单。 行业“做大做强”的趋势，随着市场一体化进程的发展，为了实现规模 5、查阅股东会和董事会的会议纪要．以及其他相关的法定记录。 效应．集团各个公司实现f进销存统一．由此形成的关联方交易越来 6、复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。 越多。 7、复核应收或应付账款询证甬，通过查询贷款卡．关注是否存在 下列各方构成关联方：企业的母公司与子公司：与企业同受控制 担保。如果存在担保迹象，确定其性质以及保证人与被审计单位之间 的其他企业；对该企业实施共同控制或施加霞大影响的投资方；该企 的关系。 业的合营企业与联营企业：该企业的主要投资者个人及与其关系密切 8、向董事、主要股东和高级管理人员获取利益j巾突声明。并实施 的家庭成员：该企业或其母公司的关键管理人员及与其荚系密切的家 复核程序。 庭成员：该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家 9、实务中，需关注公司异常的交易行为，对异常交易行为、进行重 庭成员控制、共同控制或施加霞大影响的其他企业。 点的审计程序，以判断企业是否存在关联方关系非荚联化的情形。非 上市公司信息披露管理办法将关联方分为关联法人和关联自 正常业务关系单位或个人发生的偶发性或重大交易．缺乏明显商业理 然人。关联法人是指：直接或间接控制上市公司的法人及该法人直接 由的交易，实质与形式明显不符的交易，交易价格、条件、形式等明显 或间接控制的除上市公司及其控股于公司以外的法人：由关联ri然人 异常或显失公允的交易。应当考虑是否为虚构的交易、是否实质上是 直接或间接控制的．或者南关联自然人担任董事、高级管理人员的除 关联方交易。 上市公司及其控股子公司以外的法人：持有上市公司5％以E股份的 法人或者一致行动人；中国证监会、证券交易所或上市公司根据实质 五、关联方披露原则 重于形式的原则认定的其他异常的交易．可能造成上市公司对其利益 I、与公司存在控翩关系的情况下。关联方如为企业时．不论关联 倾斜的法人。 方有无关联方交易，都需要在会计报表附注中披露以下几项：