内部控制、公司治理、风险管理关系与整合.pdf

会计研究2007. 10 、 、 内部控制 公司治理 : 风险管理 关系与整合 谢志华 ( 100037) 北京工商大学 【 】 ， ， 、 摘要 为了控制企业可能存在的风险 在企业的发展过程中 相继产生了内部控制 公司治理和风险管理等框 。 ， ， COSO 《 架 关于三者关系理论界和实务界一直都在进行争论 但时至今日并未达成统一的认识 特别伴随 企业 ——— 》 《 ——— 》 ， 风险管理 整体框架 的发布以及我国财政部 企业内部控制规范 基本规范 的出台 三者关系的讨论 ， 。 ， 就不仅仅是理论问题 而是实践中必须要解决的问题了 本文从历史回顾和逻辑推理的角度 探讨了三者本质 ， ， ， 。 的相同性 以此为基础 对三者进行了整合 构建了基于风险管理的整合框架 这既避免了企业管理体系的交 、 ， 。 叉 重复 又实现了各种管理体系的一体化 【 】 关键词 内部控制 公司治理 风险管理 关系 整合 、 一 导论 ， 。 ， ， 随着公司制企业的建立 频频爆发舞弊丑闻 同时 公司面临的经营和财务风险不断增加 风险程度 ， 。 ， 、 不断提高 以致公司破产不断出现 在现代企业制度的建立与发展的同时 公司舞弊防范 经营和财务风 险的防范就成为了现代企业制度所必需面临和解决的问题。 ， 、 为此 理论界和实务界提出了内部控制 公司 。 、 治理和风险管理的各种控制规范和控制措施 这些控制规范和控制措施不仅在企业层面也在国家层面 甚 ， 、 ， 至国际层面制定 制定的主体也出现了企业 民间和政府同心协力的局面 在我国主要采取政府以行政法 。 、 、 ， 规的形式制定 但根本的问题仍然在于内部控制 公司治理 风险管理这三者到底是何种关系 如果这三 ， ， ， 者所要解决的问题从根本上说是一致的 就没有必要制定三种控制规范 只会导致企业控制重复进行 并 。 ， 使