前后任注册会计师的沟通 - 中国注册会计师协会.pdf

附件 3 ： 中国注册会计师审计准则第 1152 号 ——前后任注册会计师的沟通 （征求意见稿） 第一章 总 则 第一条 为了规范前后任注册会计师在财务报表审计中的沟通 责任，制定本准则。 第二条 前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动 发起，但需征得被审计单位的同意。 第三条 前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方 式。 第二章 定 义 第四条 前任注册会计师，是指对被审计单位上期财务报表进 行了审计，但已被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册 会计师。 接受委托但未完成审计工作， 已经或可能与委托人解除业务约 定的注册会计师，也视为前任注册会计师。 第五条 后任注册会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受 1 委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的 注册会计师。 如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审 计，正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也视为后任注 册会计师。 第三章 注册会计师的目标 第六条 注册会计师的目标是： （一）在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师就影 响业务承接决策的事项进行必要沟通，以确定是否接受委托； （二）在接受委托后，后任注册会计师与前任注册会计师就对 审计有重大影响的事项进行沟通，以获取必要的审计证据； （三）前任注册会计师在征得被审计单位书面同意后，对后任 注册会计师提出的沟通要求予以积极配合。 第四章 要 求 第一节 接受委托前的沟通 第七条 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计 师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。 第八条 后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许 前任注册会计师对其询问作出充分答复。 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复 2 的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否 接受委托。 第九条 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合 理、具体，至少包括： （一）是否发现被审计单位管理层存在正直和诚信方面的问 题； （二）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存 在的意见分歧； （三）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞 弊、违反法律法规行为以及内部控制重要缺陷； （四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所 的原因。 第十条 在征得被审计单位书面同意后，前任注册会计师应当 根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答 复。 如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向 后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会 计师表明其答复是有限的，并说明原因。 如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应 当考虑是否接受委托。 第二节 接受委托后的沟通 第十一条 接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作 3 底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会 计师进行沟通。 第十二条 在征得被审计单位同意后，前任注册会计师应当根 据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及查阅的 内容。 第十三条 在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向 后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任 等与后任注册会计师达成一致意见。 第十四条 查阅前任注册会计师工作底稿获取的