第3 增值税会计1.pptVIP

第三章 增值税会计 □ 技能目标 掌握增值税的计算程序与方法，特别是进项税额与销项税额的确认和计算；熟练掌握增值税的会计处理方法。 □ 能力目标 理解增值税两类纳税人的划分标准、计税方法及其会计处理的不同，增值税税法与会计准则、制度的差异。 3.1 增值税概述 1917年亚当斯（美国）、1921年的西门子（德国）提出过增值税的设想 1936年改为一次课征制的“生产税” 1948年改为道道征税、道道扣税制 1954年正式产生了增值税——法国最早开征 20世纪60～70年代普遍推广 在我国的发展：1979年仅限于少数行业或产品→1994年设为独立税种，普遍征收 增值税的类型 1、生产型增值税： 是指按“扣税法”计算纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。 　　2、收入型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。 　　3、消费型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。 增值税的优点： （1）增值税由于只对增值额课税，对已经征过税的部分不再课征，因而避免了重复征税，具有中性税收的特征。任何一个货物，只要最后销售价格相同，不论经过几个流转环节，理论上其税收负担是一致的。这为市场经济下的公平竞争创造了良好的外部条件。 （2）增值税由于征税范围广，环节多，有利于保证国家财政收入的及时和稳定。 （3）在税收征管上可以交叉稽核，互相制约，减少偷税现象。 （4）有利于出口退税。 增值税的特点 （一）增值税的一般特点 1.征税范围广，税源充裕。 2.实行道道环节课征，但不重复征税。 3.对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。 4.税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁，最后由该商品的最终消费者承担。 我国现行增值税的其他特点 1.实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加明显 2.统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法 3.对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法 4.设置两挡税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率 增值税征税范围 （一）增值税征收范围的一般规定 根据1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括: 1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。 2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。 3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。 增值税征收范围的特殊规定 　　1.视同销售货物 按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。 （1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。 （2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。 （3）纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的内部使用行为。 （4）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。 （5）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。 （6）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为。 2.混合销售行为 混合销售行为是指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。 下列纳税人的混合销售行为应征收增值税: ▲从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者所发生的混合销售行为。 ▲以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，设立单独机构经营货物销售并独立核算，该单独机构所发生的混合销售行为。 对于其他单位和个人的混合销售行为，不征增值税而征营业税。 3.兼营行为 （1）定义:兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。 　（2）现行税法规定: 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准确核算的。 混合销售行为与兼营非应税劳务行为 增值税纳税人 增值税的纳税人 （一）纳税义务人和扣缴义务人 1