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第三章 应收及预付款项Accounts receivable and prepaid 河北金融学院会计系 应收及预付款项 一、应收票据 二、应收账款 三、预付账款及其他应收款项 四、坏账及其会计处理 应收票据 应收票据的概念 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票而形成的债权。 企业使用商业汇票办理结算，必须基于真实的商品交易和债权债务关系，严禁签发无贸易背景的商业汇票。 应收票据的计价 《企业会计制度》规定，无论是带息还是不带息的商业汇票一律按面额入账，即企业收到应收票据时，按照商业汇票的票面价值或票面金额入账。 对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的账面价值和确定的利率计提利息。利息金额较小，期末可不预计利息，持有期内全部利息在票据到期时一并进行会计处理。 应收票据的会计处理 为了总括反映应收票据的取得和收回的情况，企业应设置“应收票据”总账账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动收取的商业汇票而形成的债权。 由于带息票据的利息处理有两种形式，“应收票据”账户登记的内容有所不同。 对于不带息票据或不预计利息的带息票据，“应收票据”账户借方登记应收票据本金债权的增加，贷方登记应收票据本金债权的减少，期末借方余额，表示企业持有尚未收回的应收票据本金债权。 对于预计利息的带息票据，“应收票据”账户借方登记应收票据本金债权的增加以及期末预计的利息；贷方登记应收票据本金及预计利息的减少；期末借方余额表示企业持有的尚未收回应收票据本金债权以及预计的利息。 应收票据到期日的确定 ⑴票据期限按月表示 应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日；月末签发的票据，无论大小月份，以到期月的期末这天作为到期日。 ⑵票据期限按日表示 应以实际经历天数计算。通常在确定实际经历天数时，出票日与到期日两个时点，只能计算其中的一天，因此又有“算头不算尾”或“算尾不算头”的两种方法。 “算头不算尾”是指，在确定票据到期日时，出票日算作一天计算在有效期内，而到期日就不再计算； “算尾不算头”是指，在确定票据到期日时，到期日算做1天计算在有效期内，出票日就不再计算。 例：腾龙公司收到蓝星公司9月10日开出的票面值93 600元，期限为2个月的商业承兑汇票1张，确定该票据的到期日。 该汇票的到期日为11月10日。 如果将出票日改为2月28日，其他条件不变，则到期日为4月30日。 不带息商业汇票的会计处理 例：腾龙公司向蓝星公司销售商品一批价款80 000元，增值税13 600元，商品已发出并办妥委托收款手续。而后收到蓝星公司9月10日签发的票面值93 600元，期限为2个月的商业承兑汇票1张。2个月后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账。 腾龙公司根据银行转来的托收凭证，记： 腾龙公司收取票款时，记： 借：应收票据—蓝星公司 93 600 贷：应收账款—蓝星公司 93 600 腾龙公司收取票款时，记： 借：应收票据—蓝星公司 93 600 贷：应收账款—蓝星公司 93 600 票据到期，腾龙公司接到银行收款通知时，记： 借：银行存款 93 600 贷：应收票据—蓝星公司 93 600 如果票据到期时，蓝星公司无力偿付票款，腾龙公司接到银行退回的商业承兑汇票和未付票款通知书时，记： 借：应收账款—蓝星公司 93 600 贷：应收票据—蓝星公司 93 600 按应收账款要求提取坏账准备。 带息应收票据的会计处理 当企业收到带息商业汇票时，依然按应收票据的票面值入账。借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金”等账户。带息票据的利息收入可以在期末时预计确认，也可以在到期时确认。 企业于期末预计利息的，根据计算出当期的利息借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。到期时，根据到期值借记“银行存款”账户，根据票面值及预计的利息贷记“应收票据”账户，根据未预计的利息贷记“财务费用”账户。 例：腾龙公司收到蓝星公司9月20日签发并承兑的票面值58 500元，其中价款50 000元，增值税8 500元，票面利率3%，期限为2个月的商业承兑汇票一张。2个月后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账，腾龙公司期末预计应收票据利息。 根据资料，该票据到期日为11月20日。 收取票据时，按面值记： 借：应收票据—蓝星公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000