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第五章 计划审计工作 第一节 审计计划 第二节 重要性 第三节 审计风险 引导案例 [名称] 美国联区金融集团租赁公司审计案例 [影响]审计计划失策 应收账款备抵的低估使得注册会计师承担了审 计失败的恶果 引导案例[案情简介] 美国联区金融集团租赁公司是一家从事金融服务的企业，经过7年的发展，雇员已超过4万名，在全国各地设有10个分支机构，未收回的应收租赁款接近4亿美元，占合并总资产的35%。公司有可公开交易的债券上市，美国证券交易委员会要求它定期提供采取报表。1981年底因债务拖欠率日渐升高，公司采用多种非法手段掩饰其已恶化的财务状况，因而遭到美国证券交易委员会的指控。 引导案例[案情简介] 联区金融集团租赁公司在其定期报送的财务报表中，没有对应收租赁款计提充足的坏账准备金，导致财务报表中该账户的金额被严重低估。截止1982年9月，该公司应收账款中拖欠期超过90天金额的已高达20%以上。而该公司1981年以前，坏账准备率为1.5%，1981年调增至2%，1982年调增至3%。联邦机构一再重申，联区金融集团租赁公司的管理当局应该早就知晓，他们所选用的固定比率百分比实在太小了。 引导案例[案情简介] 美国证券交易委员会同时发现，塔奇.罗丝会计师事务所对联区金融集团租赁公司1981年年度的审计计划“大部分是以前年度审计计划的延续”，指责1981年年度审计中“没有进行充分的计划和监督”。即1981年年度的审计计划及审计程序设计，没有充分考虑存在于该公司的大量审计风险因素。最后，事务所被惩罚，并被要求承担公司出具虚假会计报告所带来的损失。 引导案例[问题] 1.控制测试计划失败。审计人员没有计划对超期应收租赁款账户的内部会计控制进行测试。会计制度准确确定应收租赁款超期时间的有效性无法判断，从客户取得的账龄分析表的可靠性无法保证。 2.审计范围不恰当。审计计划只要求测试一小部分（8%）未收回的应收租赁款。由于把大部分精力都集中在金额超过5万美元、拖欠期达120天的超期应收租赁款上，塔奇.罗丝会计师事务所忽略了相当部分无法收回的应收租赁款的实质性测试。 引导案例[问题] 3.审计程序执行不到位。尽管审计计划要求对客户坏账核销政策进行复核，但并没有要求外勤审计人员去确定该政策是否被实际执行。事实上，联区金融集团租赁公司并没有遵循其坏账核销政策。该公司采用的是一种核销坏账的核算方法，可以随时将大量无法收回的租赁款冲销坏账准备，而事先根本没有对这些应收租赁款计提坏账准备金。某些无法收回的应收租赁款挂账多达几年。 引导案例[问题] 4.审计人员专业胜任能力有限。塔奇.罗丝会计师事务所无视审计业务的复杂性和高风险性，在所分派的执行1981年年度审计聘约的审计人员中，大多数人对客户以及租赁行业的情况非常陌生。这些人员不具备专业胜任能力。 引导案例 [启示] 1.计划审计工作对于注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。 2.充分的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在的问题，并恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。 3.控制测试计划失败,审计范围不恰当,审计程序执行不到位,审计人员专业胜任能力有限都会给会计师事务所带来潜在的审计风险。计划好审计工作，将审计资源合理分配在估计风险水平较高的领域，把风险水平降低在可接受的低水平，这是运用风险导向审计方法的根本目的和中心任务。 第一节 审计计划 一、初步业务活动 二、总体审计策略 三、具体审计计划 一、初步业务活动 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相 应的质量控制程序； 2.评价遵守职业道德的情况； 3.及时签订或修改审计业务约定书。 二、总体审计策略 （一）作用：总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 （二）框架： 目录 1.审计工作范围…………………………………... 2.重要性…………………………………………... 3.报告目标、时间安排及所需沟通……………... 4.人员安排………………………………………... 5.对专家或有关人士工作的利用（如适用）…... 三、具体审计计划 1.计划风险评估程序 2.计划实施的进一步审计程序 3.计划其他审计程序 第二节 重