以识别舞弊风险.ppt

华中科技大学 Slide 1.1 华中科技大学 第十章 舞弊审计 杨清香 学习目标: 界定并区分欺诈性财务报告和侵吞资产； 描述舞弊的三角理论和识别舞弊的条件； 了解和评估源自舞弊的重大错报风险； 识别公司治理和降低舞弊风险的其他控制因素； 确定针对已识别舞弊风险的应对措施； 识别财务报表中的几个具体舞弊风险领域。 重难点: 识别财务报表审计中舞弊的类型； 识别舞弊发生的三因素； 治理层、管理层和CPA对舞弊的责任； 发现舞弊对审计的影响。 第一节 舞弊风险 一、舞弊的含义 二、舞弊的类型 三、舞弊的条件 四、对舞弊的责任 一、舞弊的含义 二、舞弊的类型 在财务报表审计中，CPA通常只关注以下两类舞弊行为： 1.侵占资产 2.欺诈性财务报告 1.侵占资产 侵占资产的方式： 贪污收到的款项； 盗窃实物资产或无形资产； 使被审单位对未收到的商品或未接受的劳务付款； 将被审单位资产挪为私用。 2.欺诈性财务报告 管理层可能通过下列方式编制欺诈性财务报告： 对财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改； 在财务报表中错误表达或故意遗漏事项、交易或其他重要信息； 故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计准则。 三、舞弊的条件 舞弊动因理论: 冰山理论 三角理论 GONE理论 风险因子理论 四、对舞弊的责任 3. CPA发现舞弊的能力取决于 (1)舞弊者实施舞弊的技巧； (2)舞弊者操纵会计记录的频率和范围； (3)舞弊者操纵的每笔金额的大小； (4)舞弊者在被审计单位的职位级别； (5)串通舞弊的程度 ； 如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵循审计准则。 注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。 第二节 识别和评估舞弊风险 一、识别舞弊风险的信息来源 二、识别和评估舞弊导致的重大错报风险 三、了解内部控制以识别舞弊风险 在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，CPA应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。 因舞弊导致的重大错报风险属于特别风险。 一、识别舞弊风险的信息来源 二、识别和评估舞弊导致的重大错报风险 评估舞弊风险应考虑如下因素： 实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险； 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； 识别的风险是否重大； 识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 三、了解内部控制以识别舞弊风险 CPA应当了解管理层为防止或发现舞弊而设计、实施的内部控制，以进一步了解舞弊风险因素及管理层对舞弊风险的态度。 第三节 应对舞弊风险 一、改变总体审计策略 二、设计和实施应对舞弊导致的认定 层次的重大错报风险程序 三、设计和实施应对管理层凌驾于控 制之上的风险的审计程序 四、修正风险评估程序 一、改变总体审计策略 ⑴考虑人员的适当分派和督导； ⑵评价被审单位会计政策的选择和运用用； ⑶在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，增加审计程序的不可预见性。 二、识别和实施应对舞弊导致的 认定层次的重大错报风险的审计程序 (1)改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息； (2)改变实质性程序的时间,包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试； (3)改变审计程序的范围,包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。 三、设计和实施应对管理层 凌驾于控制之上的风险的审计程序 1.管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段 2.应对管理层凌驾风险的审计程序 1.管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段 编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； 滥用或随意变更会计政策； 不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断； 故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项； 隐瞒可能影响财务报表金额的事实； 构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果； 篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。 2.应对管理层凌驾风险的审计程序 ⑴看会计确认，即检查会计分录和其他调整，寻找源自舞弊的可能错报的证据； ⑵看会计估计，即检查会计估计确认是否存在偏见； ⑶看