国际会计准则理事会针对国际会计准则第39号衍生工具之结.PDFVIP

Straight Away 2013-7 國際會計準則理事會針對國際會計準則第39號衍生 工具之結算發布修正 議題為何? 為了改善店頭 （‘over the counter’OTC ）衍生工具之透明度及監理 ，法規面 已有普遍的變動 ；故企業正進行與集中交易對手( ‘Central counterparty’CCP) 進行衍生工具合約之結算 ，以減少交易對手的信用風險。 在國際會計準則第39 號 「金融工具 ：認列與衡量」的規範下 ，企業被要求對 被指定為避險工具之衍生工具與集中交易對手結算時 ，應停止適用避險會計 ； 此係因原始之衍生工具已不存在 。與集中交易對手為交易對象之新的衍生工具 已在結算時被認列 。 國際會計準則理事會考量因結算所產生之財務報導影響 ，係因法令或法規所致 ； 故國際會計準則理事會已修正國際會計準則第39 號 ，當避險工具之結算係與 集中交易對手進行時 ，若符合特定條件 ，則無須停止適用避險會計 。國際財務 報導準則第9 號 「金融工具」將包括類似之修正 。 主要修正 若符合以下之條件 ，此修正將不會導致避險工具的到期或解約 ： • 由於法令或法規所致 ，衍生工具之原始交易雙方同意由一個集中交易對手 或由一個或多個結算交易對手 ，取代其原始之交易對手 ，成為雙方的新交 易對象 ；以及 • 衍生工具條件之變更僅限於因交易對手變更而有需要者 。這些變更包括合 約擔保條件 、互抵應收及應付餘額之權利與手續費之變動 。 資誠聯合會計師事務所 PricewaterhouseCoopers Taiwan 11012 台北市基隆路一段333 號27 樓/ 27F, 333 Keelung Rd., Sec. 1, Taipei, Taiwan 11012 T: +886 (2) 2729 6666, F:+ 886 (2) 2757 6371, /tw [鍵入文字] 此變動與2013 年2 月所提議發布之草案相比 ，範圍較廣泛 ，此修正考量變更 集中結算交易對手之衍生工具合約更替 ，係因法令或法規所致之結果 ，而非因 為被法令或法規所要求 。此變動亦將範圍擴及於使用結算經紀人 。 此修正將適用於年度期間始於或晚於2014 年 1 月1 日，提前適用亦是被允許的。 我會受到影響嗎? 此修正將對於採用避險會計 ，並受制於上述店頭衍生工具交易集中結算之所有 企業是有利的。 下一步該怎麼做? 企業應評估衍生工具是否符合上述合約更替結算條件 ，使避險會計能繼續適用 。 若您對此議題有任何疑問，請與PwC 之主辦會計師聯絡 ；若查核小組有任何疑 問，應與Global Accounting Consulting Services 聯絡 。 © 2013 PricewaterhouseCoopers Taiwan. All rights reserved. In this publication, “PwC” refers to PricewaterhouseCoopers Taiwan, which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.