贷在建工程.ppt

（二）工作量法 将应计折旧额按固定资产使用寿命内完成的工 作量分摊 单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－预计净残值率）÷预计总工作量 月折旧额＝固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 （三）双倍余额递减法 【例5－4】P83 根据每年年初固定资产账面净值（折余价值）和双倍的、不考虑净残值的直线法折旧率计算折旧额，但最后两年改用考虑净残值的年限平均法。 （四）年数总和法 根据应计折旧额和逐年递减的分数计算折旧额 年折旧率= 尚可使用期限/年数总和 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率 月折旧率= 年折旧率/12月折旧额= 年折旧额/12=（固定资产原值–预计净残值）×月折旧率 【例5－5】P83，附加问题：每年中每月折旧额如何计算？ 五、固定资产折旧的账务处理 按月计提的折旧额: 借：制造费用（车间用） 管理费用（管理部门用；未使用、不需用） 销售费用（专设销售机构用） 在建工程（工程建造用） 研发支出（研发项目用） 其他业务成本（经营性租出） 贷：累计折旧 第四节 固定资产后续支出 一、固定资产后续支出的内容 （一）后续支出的内容 投入使用后发生的支出 （二）后续支出的会计处理原则 分为资本化和费用化两种处理方法： 更新改造支出 修理费用 等 几种主要后续支出的处理： 1、固定资产修理费（中、小修理与大修理）： 原则上费用化 2、改良（或称改扩建、更新改造）： 原则上资本化 　 通过“在建工程”科目在原有账面价值的基础上核算。完工后应根据重新确定的尚可使用年限及折旧方法计算折旧额。 在建工程 ?原账面价值 ?后续支出 ?被替换部分价值 ?完工后的价值 固定资产 ?借:在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 借：原材料（残料） 　　　银行存款（变卖） 　　　营业外支出（报废处理） 贷：在建工程 【例5－7】P85 【例5－8】P86 （二）费用化的后续支出 如：日常修理或大修理费用 借：管理费用 （生产车间、管理部门） 销售费用 （专设销售机构） 贷：银行存款 等 二、固定资产清查 盘盈 盘亏 按前期差错处理 发现时： 发现时 处理时 借：固定资产　 贷：以前年度损益调整 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　 累计折旧 　 固定资产减值准备　 贷：固定资产 借：其他应收款　　（赔款）　　营业外支出　　贷：待处理财产损益——待处理固定资产损溢 三、处置：出售、报废、毁损等固定资产的核算 固定资产清理 营业外收入? ?结转净收益 ?转入账面价值 ?发生的清理费 ?处置所得 (收入部分； 不含销项税） ?所获各种赔偿款 ?应交纳的税金 （包括营业税、消费税等；不含增值税） ?结转净损失 ?营业外支出 净收益 净损失 【例】某企业出售一建筑物，账面原价2100000 元，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元 , 出售价格2058000元。销售不动产的营业税税率为 5%, 该企业出售此建筑物发生的净损益为（　　）。 　　A.45 150元 　　B.44 100元 　　C.147 000元 　　D.168 000元 【例,教材无】甲公司2009年2月20日购入一台机器设备并投入生产用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200000元，增值税税额为34000元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%，因产品转型，2011年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税额为27200元，出售当日，该设备计提了减值准备4000元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用5000元。 要求：（1）完成上述业务的会计分录 （2）甲公司出售此设备发生的净损益为 （　　） A.2 500元　B.－2200元　C.－3000元　D.1680元 本章的非重点了解： （1）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。