对《医院会计制度》几点看法.doc

对《医院会计制度》几点看法[摘要] 1999年新的医院会计制度实施，对医院管理是一大提高，但现在医院在市场经济下，医院管理对《医院会计制度》提出更高的要求。非公有制医院出现要求医院会计制度改革；医院大量先进设备的购入和在经营中需要得到补偿要求医院会计制度改革；医院高负债经营产生大量借款费用需要单独核算；医院需要投入大量广告费需要单独核算；医院高风险经营需要谨慎管理要求医院会计制度改革等等。 [关键词] 医院会计制度 改革 现行《医院会计制度》于1998年11月17日颁布，并于1999年1月1日实施，对于规范医院的财务管理，提高医院的会计核算质量，均起到了很好的作用。但随着社会市场经济的飞速发展，改革步伐的日益加快及中国加入WTO, 现行《医院会计制度》在运行过程中也愈来愈显现出不足及局限性，本人认为《医院会计制度》应逐步向企业会计制度过渡，从以下几个方面来看： 一 市场经济下《医院会计制度》进行改革的必要性 《医院会计制度》明确规定“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构”。随着经济的发展，一大批非公有制医院应运而生，特别是民办的、公有制改制成立的股份合作制医院。非公立的非营利医院应该执行什么会计制度，目前尚无明确的规定。在我国大部分医院是国有医院，属于非营利性医院，随着社会主义市场经济体制的建立，医院要生存和发展，必须实行经济核算，仅靠少量的财政拨款是不行的，主要是要以自身的医疗服务来获取收入，因而必须要有盈余，以维持自身的生存和发展。因此，非营利性医院会计可以借鉴企业会计，运用企业会计的分析方法，对医院的经济活动进行核算、监督，营利性医院则可以完全和企业一样，经卫生主管部门登记注册，采用企业会计的核算方法。 二 修改对资本性支出的核算问题 医院发生的资本性支出，按《医院会计制度》规定，均应从修购基金中列支，不对医院的当期效益发生影响。即购置或接受固定资产时，一方面要借记“专用基金―一般修购基金”科目，贷记“银行存款”科目；同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目，直到固定资产报废、毁损或盘亏等原因减少时，才按原值借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。我认为，现行《医院会计制度》对固定资产的这种核算方法，尚存在一定的弊端，需要进一步改进和完善。首先，如部分中、小医院发生大量的资本性支出，而这些支出从修购基金中不能或不完全能列支时，由于《医院会计制度》中没有明确规定列支方法，医院会计只能从医疗支出或药品支出中直接列支，即发生资本性支出时，借记固定资产和相应的支出科目，贷记固定基金和银行存款。年末收支转入收支结余后，虽然净资产没有变化，但当期结余受到较大影响。固定资产的这种核算方法，不利于考核单位及负责人的业绩和经济效益。其次,不利于固定资产实有价值的动态反映，容易导致单位家底不清，实力不明；最后，支出的加大，是支出的一种虚增，这样，医院当期甚至当年的收支结余会受到很大的影响。针对这种情况，我认为以下做法既不违背权责发生制原则，又不影响医院的结余。即：资本性支出在净资产中不能列支时，借记固定资产，贷记银行存款，不调整固定基金，也不列相应的支出，以后随着修购基金的提取或事业基金的增加，再逐步调整固定基金，直至与固定资产相等平衡。这种会计核算方法，对医院当期效益不发生影响。借记固定资产，贷记银行存款，反映出资产由流动资产转化为非流动资产；固定资产和固定基金调整的不一致性，说明医院的自有资金由无到有正逐步增加。另外，也可借鉴企业会计制度做这样的会计处理：取消“固定基金”科目的核算内容，购入固定资产时做会计分录：借：固定资产 贷：银行存款。将固定基金的期初余额减去评估固定资产净值后转入“事业基金”，固定资产原值与净值之间的差额记入“累计折旧”科目。 三修购基金的不规范提取的问题 现行制度其会计处理为：在提取一般修购费时：借：医疗支出（药品支出、管理费用）―一般修购费 贷：专用基金―一般修购基金。 同时《医院会计制度》也没有对月中购置或报废的固定资产明确规定提取修购基金的起止月份。以上处理，明知固定资产在使用过程中已经损耗，出现减值，但会计处理结果并没有减少净资产，不能对应反映某项固定资产一般修购费（折旧）的累计提取情况，不利于管理者和有关部门对固定资产一般修购费（折旧）的累计提取数进行监督。故建议设立“累计折旧”一级科目进行核算，以使资产项目反映固定资产净值，净资产项目反映医院实际拥有的净资产，具体核算办法参照企业会计制度，只进行总分类核算，不进行明细核算。同时取消一般修购基金提取的会计核算内容，将“专用基金―一般修购基金”的期初余额转入“事业基金”。区别于企业那样严格配比收入与成本费用的实际，可采用简单易行的平均年限法计提折旧。在具体方法上，对专用、贵重设备可采用个别计提