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借款费用 二零零二年七月 一、借款费用概述 1、定义 企业借入资金所付出的代价 2、内容 借款利息 折价或溢价的摊销 辅助费用 外币借款的汇兑差额 3、借款费用可予资本化的范围 资产范围 购置、建造过程中的固定资产 借款范围 合同中标明用途的专门借款 4、借款费用的确认和计量原则 确认 符合条件 资本化（计入资产成本） 不符合条件 筹建期间——“长期待摊费用” 生产经营期间——计入当期损益 计量 利息、折价或溢价的摊销 与当期实际资产支出数挂钩 辅助费用、汇兑差额 简化核算，不必挂钩 二、借款费用的会计处理 1、借款费用开始资本化的条件 利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 （必须同时具备三个条件） 资产支出已经发生 支付现金 转移非现金资产 承担带息债务 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 一次性发生的辅助费用 发生时（实际支付时）资本化 2、利息（含折价或溢价的摊销）的确认与计量 （1）确认 资本化 允许资本化的期间内发生 与所购建固定资产上的支出相挂钩 费用化 非正常中断超过3个月 没有用在所购建的固定资产上 2、利息（含折价或溢价的摊销）的确认与计量 （2）计量 计算公式 累计支出加权平均数的计算 资本化率的计算 利息资本化金额的计算 利息资本化金额的限额 案例（例1） 3、外币借款汇兑差额的确认与计量 （1）确认 资本化 允许资本化的期间内发生 专门借款 费用化 非正常中断超过3个月 （2）计量 实际发生额 案例（例2） 4、辅助费用的确认与计量 （1）确认 资本化 允许资本化的期间发生 专门借款 费用化 金额较小 （2）计量 实际发生额 5、暂停资本化 中断原因——非正常中断 中断时间——较长（超过3个月） 6、停止资本化 条件（任一） 建造完成 基本符合设计或合同的要求 几乎不再发生支出 分别建造、分别完工 单独可用——单独停止资本化 整体可用——整体停止资本化 7、借款费用的披露 内容 当期资本化的借款费用金额 当期资本化率 要求 分项分期披露 谢谢！ 例1：利息资本化金额的计算 华远公司于20XI年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于20XI年1月1日向A银行专门借款800万元，借款期限为2年，年利率为6％。同日又向B银行专门借款400万元，借款期限为3年，年利率为8％。两项借款均到期一次还本付息。公司20XI年度除了上述两项借款外，没有其他借款。公司按年计算应予资本化的利息金额。 华远公司在 20XI年度为建造该办公楼的支出金额如表1所示： 表1：资产支出累计金额计算表（金额：万元） ┌─────┬──────┬────────┬─────────┐ │日期 │支出项目 │每期资产支出金额│资产支出累计金额 │ ├─────┼──────┼────────┼─────────┤ │l月1 日 │大楼基础工程│200 │200 │ │2月1 日 │一楼部分工程│100 │300 │ │3月1 日 │一楼部分工程│120 │420 │ │4月1 日 │二楼部分工程│110 │530 │ │5月1 日 │二楼部分工程│100 │630 │ │6月1 日 │三楼部分工程│90 │720 │ │7月1 日 │三楼部分工程│120 │840 │ │8月1 日 │四楼部分工程│130 │970 │ │9月1 日 │四楼部分工程│120 │1090 │ │10月1 日 │五楼部分工程│110 │1200 │ │11月1 日 │五楼部分工程│120 │1320 │ │12月1 日 │六楼工程 │240 │1560 │ └─────┴──────┴────────┴─────────┘ 华远公司 20XI年应予资本化的利息金额计算如下： (1)计算华远公司 20XI年度应计利息 应计利息=800X6％＋400X8％=80（万元） (2)