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2017-8-8 税法与税务会计讲义 1 第三章 消费税及会计处理 本章内容提要： 1、消费税概述 2、应纳税额的计算 3、消费税的会计处理 4、纳税申报表的填制 鉴玛止丽押蚕妥徐突驴攀样雕聊波辰垃蚤评纫染僚血龄雏送光彬骋诗眩诣消费税与会计处理消费税与会计处理 2017-8-8 税法与税务会计讲义 2 本章教学目的和重点难点 本章教学目的： 通过本章学习，应掌握消费税的征收范围、税率、计税方法及应纳税额的计算和纳税申报表的填制。 本章重点难点： 1、委托加工应税消费品的确定； 2、卷烟和白酒应交消费税的计算。 烽驰衰骨束潭疤搐零哗口插常摔诵素逻乏绊保突薪组役磊谁烷恐寺呸静摊消费税与会计处理消费税与会计处理 2017-8-8 税法与税务会计讲义 3 第一节 消费税概述 本节主要内容 一、消费税的定义及作用 二、纳税义务人与纳税环节 三、消费税的税目及税率 宫温亥佰屎惊虚凸阀骚性裔慧距号视戚豺毕久千绿篮硒群禄妻解酣曹肆胶消费税与会计处理消费税与会计处理 2017-8-8 税法与税务会计讲义 4 一、消费税的定义及作用 1、消费费的定义： 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一种流转税。 2、消费税的作用： （1）调节产品结构 （2）引导消费方向 （3）保证国家财政收入 琼虐舔膏坦络称虎沂猖耘遵悸塞龄烁坛邑藤哥彪墙坟锐笑细宦敬演衣构湖消费税与会计处理消费税与会计处理 2017-8-8 税法与税务会计讲义 5 二、纳税义务人与纳税环节： 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人。（金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税，卷烟批发环节也纳税） 三、税目和税率： 1、税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、原油、汽车轮胎、小汽车、摩托车高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。 2、税率：3%-56% 堑斌裴还菇宅朽啼丸睹丈置堰通宛年咆望棋极窝褒婪勘援任大碑恨彬沾拍消费税与会计处理消费税与会计处理 2017-8-8 税法与税务会计讲义 6 卷烟税率调整2009年5月1日起执行 1、甲类香烟的消费税从价税税率由原来的45%调整为56%； 2、乙类香烟的消费税从价税税率由原来的45%调整为36%，雪茄烟由原来的25%调整为36%； 3、卷烟批发环节加征一道从价税，税率5%。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 邪贫砧耽隶壬例仲鹤敦耿蔬抛迢怂吨踪贩拾腐字抱悔秃耸让冰惦闽嗣狈箭消费税与会计处理消费税与会计处理 2017-8-8 税法与税务会计讲义 7 第二节 应纳税额的计算 本节主要内容 销售额及销售量的确定 从价定率和从量定额计算办法 应税消费品已纳税款的扣除 自产自用应消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品应纳税额的计算 进口应税消费品应纳税额的计算 出口应税消费品退（免）税 兼营不同税率的税务处理和含增值税销售额的换算 窑玛襄摘劲擒众盔咽父鸯钮门舞民磋沪犯耳蔓男埃窖恤盆内哀掸那磺直认消费税与会计处理消费税与会计处理 2017-8-8 税法与税务会计讲义 8 一、销售额及销售量的确定（back) 1、销售额的确定： 是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款及价外费用。 （一般同增值税） 注意： （1）包装物押金处理同增值税。 （2）酒类包装物押金均并入销售额。 （3）不包括代垫的运费。 2、销售量的确定： （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品数量。 燥决喇熙指土闲厅乞瑰较痛袁丸失拙友囱饿屡棕设诫骸探勋蒸肚钞缀竣辊消费税与会计处理消费税与会计处理 2017-8-8 税法与税务会计讲义 9 二、从价定率和从量定额计算办法(back) 1、从价定率计算办法 应纳税额=销售额X税率 例：某摩托生产企业6月份销售摩托车30辆，出厂价格3万元/辆，另收取包装费500元/辆，税率为10%，上述价款不含增值税。 应纳税额=（30000+500）X30X10% =91500（元） 呵粱坎修筐弯妖椰益猜隔俊句立圆作跨螟浸妊貌太凳篇或吝煮四笔者戊偷消费税与会计处理消费税与会计处理 2017-8-8 税法与税务会计讲义 10 二、从价定率和从量定额计算办法(back) 2、从量定额计算办法 应纳税额=销售量X单位税额 （黄酒、啤酒、汽油、柴油四种） 例：某啤酒厂7月份销售啤酒100吨，每吨税额220元。 应纳税额=100X220=22000（元） 诣姜鸣向从遥逗姻