第十七章 其他特殊项目的审计-期初余额的审计程序(重点掌握).pdf

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第十七章　其他特殊项目的审计 知识点：期初余额的审计程序（重点掌握） ● 详细描述： （一）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已 作出重新表述　　（二）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用 　　1.注册会计师首先应了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否 恰当； 　　2.会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行，有无变 更； 　　3.会计政策发生变更，应审核其变更理由是否充分，是否按规定予 以变更,并关注被审计单位是否已经按照适用的财务报告编制基础的要求 ，对会计政策变更做出适当的会计处理和充分披露。 （三）实施一项或多项审计程序 　　1.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底 稿，以获取有关期初余额的审计证据。 　　2.评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。 　　3.实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。 　　（1）对流动资产和流动负债的审计程序。注册会计师通常通过本 期实施的审计程序可以印证期初流动资产和流动负债的存在性和金额。 　　（2）对非流动资产和非流动负债的审计程序。注册会计师通常检 查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师还可以 通过向第三方函证获取有关期初余额（如长期借款和长期股权投资的期初余 额）的部分审计证据。而在另外一些情况下，注册会计师还可能需要实施追 加的审计程序。 例题： 1.下列有关期初余额的审计程序或结论的说法中，不恰当的有（）。 A.注册会计师在财务报表审计中应对期初余额予以特别关注并实施专门的审 计程序 B.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师 应对本期财务报表出具非标准审计报告 C.如果期初余额存在的对本期财务报表产生重大影响的错报未能得到正确的 会计处理，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告 D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当 告知管理层，如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当告 知前任注册会计师 正确答案：A,B,C,D 解析：选项A不恰当，只有当期初余额对于本期财务报表责要时，注册会计 师才需要特别关注并实施专业的审计程序；选项B不正确，如果导致前任出 具非标准审计报告的事项已消除或不影响本期财务报表，注册会计师无需出 具非标准审计报告；选项C不正确，如果期初余额存在的对本期财务报表产 生重大影响的错报未能得到正确会计处理，注册会计师应出具保留意见或否 定意见的审计报告；选项D不正确，注册会计师在审计期初余额时可能发现 期初余额存在重大错报，注册会计师应当考虑提请管理层告知前任而不是己 告知前任。 2.下列对期初余额的理解中，恰当的有（）。 A.期初余额是期初存在的账户余额 B.期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果 C.期初余额与注册会计师首次审计业务相联系 D.期初余额从金额上看等于上期期末余额 正确答案：A,B,C 解析：选项D不恰当。期初余额以上期期末余额为基础，不一定等于上期期 末余额。 3.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以实现的期初余额的审计目标 有（）。 A.期初余额是否存在重大错报 B.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用 C.会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理 和充分的列报与披露 D.期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报 正确答案：B,C,D 解析：选项A不恰当。注册会计师是对本期财务报表发表审计意见，对期初 余额的审计主要是确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错 报。