同业复核与完善审计机关质量控制制度.PDFVIP

同业复核与完善审计机关质量控制制度 王 慧（博士） 【摘要】审计质量是维护审计权威的根本保证，是提高审计职业信誉的基本保障。完善审计机关审 计质量控制制度是更好地发挥审计在党和国家监督体系中重要作用的保障。通过研究美国审计署同业 复核的产生、主要做法及经验，提出在我国审计机关质量控制中引入同业复核制度，将是对现有审计质量监 督机制的有益补充，然后从组织形式、主要内容、报告运用和相关法律规范建设等方面提出了初步构想。 【关键词】同业复核；审计机关；质量控制；审计质量；国家审计 【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）23-0109-4 审计质量是维护审计权威的根本保证，是审计工 一、美国审计署同业复核的产生、主要做法及经验 作的生命线，是提高审计职业信誉的基本保障。提高 1. 美国审计署同业复核的产生。同业复核 审计质量的关键在于建立健全审计质量控制机制。 （PeerReview）就是同行之间的评价，通常是由具备 审计质量控制机制是将一系列有关审计质量控制的 足够技术专长及与被复核对象没有利益冲突的同行 政策和程序贯穿于审计工作的全过程，渗透到审计 来实施，是一种质量控制措施。除了审计领域，它还 立项、方案编制、具体实施以及编写报告等每一个环 被广泛应用于产品质量认证、科研项目评估、编辑出 节，通过科学合理地规划和安排影响审计质量的各 版等领域。 项因素，使各项因素之间相互关联、相互作用，进而 美国审计署同业复核是借鉴美国注册会计师行 实现保证预期审计质量标准、防范审计风险的目标。 业的同业复核而来的。早在1974年、1975年，普华会 近年来，审计机关主动适应新常态、践行新理 计公司和安达信会计公司先后聘请杜罗斯会计公司 念，从审计是党和国家监督体系中的重要组成部分 对其审计质量进行检查就拉开了注册会计师行业同 这样一个新的历史布局出发，从党和国家视野全局 业复核的序幕。次年，同业复核便成为美国注册会计 的高度实施国家审计。国家审计作为党和国家监督 师行业的强制性措施，通过评价会计师事务所对质 体系中的重要组成部分，关注的内容涵盖经济社会 量控制制度的遵循情况，以确定被检查的会计师事 健康运行与发展、国家政权安全等方面，通过揭露重 务所是否按照质量控制要求建立了充分的政策和程 大违纪违法问题、揭示体制机制等制度性问题，促进 序并在工作中遵照执行。而后，美国审计署在运作和 制度完善，在维护国家安全、监督制约权力运行、加 管理等方面大量借鉴并吸收了注册会计师行业的经 强反腐倡廉、推进民主法治、维护民生权益、推动深 验和做法，自1995年起美国审计署开始聘请毕马威 化改革等方面发挥了重要作用。在新形势下，如何进 会计公司对财务审计业务开展同业复核，将同业复 一步完善审计质量控制机制，提高审计工作质量，降 核制度引入审计机关质量保证体系。美国政府审计 低审计风险，更好地履行监督职责已成为审计机关 准则（GovernmentAuditingStandards）明确要求，每 亟待研究的问题。在审计机关同业复核制度的相关 个按照政府审计准则执行审计或鉴证业务的审计组 研究中，许多学者对建立我国审计机关同业复核制 织都必须建立适当的内部质量控制系统，至少每三 度的必要性和可行性做了初步的分析。本文通过研 年接受一次来自外部的针对其审计和鉴证业务所进 究美国审计署同业复核的产生、主要做法及经验，进 行的同业复核。 而引入同业复核制度以完善我国审计机关质量控制 2. 美国审计署同业复核的主要做法及经验。从 制度。 美国审计署公布的四次同业复核报告看，对于绩效 2017.23财会月刊·109·□ 审计与财务审计进行同业复核的实施主体有所不 务报告及相关档案、询问审计人员和审阅相关文档， 同。前两次，财务审计的同业复核均由毕马威会计公 以判断被复核单位对于其质量控制政策和程序以及 司实施，而绩效审计的同业复核先后由不同国家最 审计准则的遵循情况。又如，在2013年美国