财产税专题-厦门大学财政系.ppt

第一讲 财产税专题;财产税可以说是所有税种中最具有理论深度的,以至于对它的税基、税率的确定,对它的公平性、归宿、资本化的研究无不处于巨大的争议中。但是财产税也正是在这些不断的争议中逐渐完善的。 是否应征收财产税？ 赞同征税 税源充裕，收入稳定;按能力课税，公平税负;平均财富，调节收入;促进生产发展;补充所得课税和商品课税的不足 反对课税 税收弹性差;违反公平原则;违背普遍课税原则;阻碍生产发展;鼓励虚伪狡诈等不良风气;各国税收实践证明，财产税是现代税收体系的重要组成部分，作为地方税的主要税种和地方政府取得财政收入的重要手段，在组织财政收入、公平社会财富分配以及优化资源的配置等方面，具有其他税种无法取代的作用。据统计，全世界有130多个国家课征各种形式的财产税。 在上世纪末的十年里，为适应经济全球化的挑战，英国、印度尼西亚、肯尼亚、日本、荷兰等国先后进行了财产税制的改革，在中东欧经济转型国家中，财产税制改革还被看作是推进国家政治经济制度变革的重要步骤。 ;一、 财产税的概念及分类;（二）财产税的分类 依据不同的标准，财产税可以进行多种类型的划分 依据征税范围：一般财产税和特别财产税； 依课税对象：静态财产税和动态财产税； 依计税依据：财产价值税和财产增值税； 依征收是否具有可持续性：经常财产税和临时财产税； 依财产性质：动产税和不动产税。;“不动产”一词译自英语“immovable property”或“ real estate”，它是一个经济术语，更是一个法律术语。 日本民法典第八十六条规定：“土地及其定着物为不动产。” 意大利民法典第八百一十二条规定：“土地、泉水、河流、树木、房屋和其他建筑物，即使是临时依附于土地的建筑物以及在一般情况下那些是自然或人为与土地结为一体的物品是不动产。” 美国不动产术语词典对不动产的定义为：“不动产是指土地以及或多或少依附于土地的一切物体”。 中国的《担保法》第 92 条对于不动产给出了界定，“不动产是指土地以及房屋和林木等地上定着物”。;因此，不动产是以土地为核心的与土地有某种联系的物品???体系。 土地的不可移动导致其上定着物(包括房屋建筑物和生成物)的不可移动，因此可以一并纳入到不动产； 同时，又有许多本来可移动的财产（物）因固定或服务于土地或房屋建筑物也成为不动产，如附着于土地之上的大型机器设备、水暖设施、道路、河流、草地，甚至包括这些不动产所享有的公共设施服务而使不动产价值提高的部分。;（三）狭义财产税与广义财产税 1、狭义财产税体系 狭义的财产税体系一般仅指财产保有税，即着眼于财产保有的事实而课征的税收。 财产保有税根据其课税对象范围大小，可分为选择性财产保有税和一般性财产保有税。 一般性财产保有税在现代社会中，本质上也属于选择性财产保有税。;2、广义财产税体系 广义的财产税则不仅包括财产保有税，还包括财产转让税和财产收益税。 财产转让税：是指对财产进行转让时课征的税收。按是否支付对价，财产转让税可分为财产有偿转让税和财产无偿转让税。 对于动产有偿转让的课税，通常将其视为是对商品交易行为课征的商品税，一般不视其为财产转让税。 不动产有偿转让税既可以以不动产有偿转让的销售总额为依据，也可以以不动产有偿转让的销售净额为计税依据。;此外，不动产的产权确定或产权转让有时需要在政府相关部门进行注册登记，以获得国家的承认和保护。另外，不动产在转让过程中，其涉及的合同有时也需要进行登记。对不动产的产权确定或产权转让所涉文书的课税，称为不动产流通税，不动产流通税也通常归属于不动产有偿转让税。 财产无偿转让税就主要体现为遗产税和赠与税。 ; 财产收益税是对财产所产生的收益的课税，一般仅指不动产收益税，包括不动产所得税和不动产利得税。 对于不动产所得，一方面可以将其作为计税依据征收不动产保有税，另一方面也可以将其与纳税人的其他所得合并在一起征收不动产所得税。 不动产利得税一般仅指对不动产连续性利得的课税，即不动产增值税。;广义财产税体系;（四）财产税（不动产保有税）的税种设置 在当今世界各国的税制体系中，设置的不动产保有税的具体称谓并不完全相同。有的国家（如美国、加拿大、新加坡）称之为财产税（property tax）;有的国家（如波兰、巴基斯坦和塞浦路斯）称之为不动产税（realestate tax）;还有国家（如英国、新西兰、马来西亚和博茨瓦纳）称之为地方财产税（loeal property tax）或差铜（rates）等等。 各国不动产保有税的立法统一度也不一致，有的国家（如美国、英国、新西兰、新加坡和马来西亚）对不动产保有税进行统一立法，设立单一的税种;而有的国家和地区却根据不同的标准分别立法，设立两个或更多的税种，如泰国设立土地开发税和房屋建筑物税;中国台湾地区设立地价税和房屋税;