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【案例8】 平行结转分步法下的成本计算海西集团下属的闽江公司生产的丁产品经过三个车间连续加工制成，第一车间生产D半成品，直接转入二车间加工制成H半成品，H半成品直接转入三车间加工成丁产成品。其中，1件丁产品耗用1件H半成品，1件H半成品耗用1件D半成品。原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二车间和第三车间不再投入材料。各车间月末在产品完工率均为50％。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。1．本月各车间产量资料如下，见表11-16。表11-16 各车间产量资料表单位：件摘 要第一车间第二车间第三车间月初在产品数量205040本月投产数量或上步转入180160180本月完工产品数量160180200月末在产品数量4030202．各车间月初及本月费用资料如下，见表11-17。表11-17 各车间月初及本月费用 单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合计第一车间月初在产品成本1 000601001 160本月的生产费用18 4002 2002 40023 000第二车间月初在产品成本200120320本月的生产费用3 2004 8008 000第三车间月初在产品成本180160340本月的生产费用3 4502 5506 000下面采用平行结转法计算丁产品的生产成本，计算过程如下：1．编制各生产步骤的约当产量的计算表，见表12-18。表11-18 各生产步骤约当产量的计算表摘 要直接材料直接人工制造费用第一车间步骤的约当产量290（200＋40＋30＋20）270（200＋40×50％＋30＋20）270第二车间步骤的约当产量250（200＋20＋30）235（200＋30×50％＋20）235第三车间步骤的约当产量220（200＋20）210（200＋20×50％）2102．编制各生产步骤的成本计算单，见表11-19、表11-20、表11-21。表11-19 产品成本计算单车间：第一车间 品名：丁产品（D半成品） 单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1 000601001 160本月发生费用18 4002 2002 40023 000合计19 4002 2602 50024 160第一步骤的约当产量290270270分配率66.908.379.26应计入产成品成本份额13 3801 6741 85216 906月末在产品成本6 0205866487 254表11-20 产品成本计算单车间：第二车间 品名：丁产品（H半成品） 单位：元摘 要直接人工制造费用合计月初在产品成本200120320本月发生费用3 2004 8008 000合计3 4004 9208 320第二步骤约当产量235235分配率14.4720.94应计入产成品成本份额2 8944 1887 082月末在产品成本5067321 238表11-21 产品成本计算单车间：第三车间 品名：丁产品 单位：元摘 要直接人工制造费用合计月初在产品成本180160340本月发生费用3 4502 5506 000合计3 6302 7106 340第三步骤约当产量210210分配率17.2912.90应计入产成品成本份额3 4582 5806 038月末在产品成本1721303023．编制产品成本汇总表如下，表11-22。表11-22 产品成本汇总计算表产品名称：丁产品项目数量直接材料直接人工制造费用总成本单位成本第一车间13 3801 6741 85216 90684.53第二车间2 8944 1887 08235.41第三车间3 4582 5806 03830.19合计20013 3808 0268 62030 026150.13根据产品成本汇总计算表和产成品入库单，编制结转完工入库产品生产成本的会计分录如下：借：库存商品----丁产品 30 026贷：基本生产成本---- 第一车间 16 906---- 第二车间 7 082---- 第三车间 6 038