3《成本会计学》讲义(第三章：要素费用归集和分配).ppt

第三章;直接生产费用直接计入产品成本的“直接材料”、“直接工资”等成本项目。几种产品共同耗用的间接计入费用，应采用适当标准在各产品之间进行分配。 ①分配标准 （1）成果类：重量、体积、产量、产值等 （2）消耗类：生产工时、生产工资、机器工时、原材料耗量、原材料费用 （3）定额类：定额消耗量、定额费用等 ②计算公式： 费用分配率=待分配费用÷分配标准总额 某种产品或某分配对象应负担的费用=该产品或分配对象的分配标准额×费用分配率 ;一、原材料费用的分配 （一）原料及主要材料的分配 直接用于产品生产、构成产品实体或有助于产品形成的原材料费用，在产品成本中一般占有较大的比重，按重要性原则，规定有单独的成本项目。通常按产品品种（或成本核算对象）分别领用，属于直接计入费用，可以直接计入产品成本中的“原材料”或“直接材料”成本项目。而对于几种产品（成本核算对象）共同耗用的原料及主要材料，则属于间接计入费用，则应该采用合理又简便的分配方法，在各种产品（成本核算对象）之间进行分配，再计入产品成本的“原材料”或“直接材料”成本项目。;原材料费用的分配标准很多，可以按产品的重量、体积分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，也可以按材料定额消耗量比例或材料定额费用比例分配材料费用。 ;1、定额消耗量比例： 第一步：计算各产品原材料消耗定额： 某产品材料定额消耗量 =该产品实际产量×材料单位消耗定额 第二步：计算原材料消耗量分配率： 消耗量分配率 =∑各产品材料实际消耗量÷ ∑各产品材料定额消耗量 第三步：计算各产品应分配的原材料实际消耗量： 某产品材料实际消耗量 =该产品材料定额消耗量×消耗量分配率 第四步：计算各产品应分配的实际原材料费用： 某产品实际材料费用 =该产品材料实际消耗量×材料单价;例：某公司一车间生产甲、乙两种产品，产量分别为1000 件、200件，原材料单位消耗定额分别为8公斤、80公斤，本月共同耗用原材料12000公斤，单价10元。 （1）各种产品原材料定额消耗量： 甲产品：1000×8=8000公斤 乙产品：200×80=16000公斤 （2）原材料消耗量分配率： 12000÷（8000+16000）=0.5 （3）应分配原材料实际消耗量： 甲产品：8000×0.5=4000公斤 乙产品：16000×0.5=8000公斤 （4）应分配原材料费用: 甲产品：4000×10=40000元 乙产品：8000×10=80000公斤;上述计算方法，有利于考核原材料消耗定额的执行情况，便于加强成本管理。为了简化核算程序，也可以按如下方法计算分配： （1）原材料费用分配率： 12000×10÷（8000+16000）=5 （2）应分配原材料费用： 甲产品=8000×5=40000元 乙产品=16000×5=80000元 实际工作中，原材料费用的归集与分配，通过编制原材料费用汇总分配表进行。见下表： ;原材料费用分配汇总表 车间、部门： 年 月 单位：元 ;根据上表编制会计分录: 借:基本生产—一车间甲产品 50000 基本生产—一车间丙产品 90000 基本生产—二车间乙产品 50000 辅助生产—修理车间 10000 制造费用—一车间 7000 制造费用—二车间 5000 制造费用—修理车间 1000 管理费用 7000 营业费用 3000 贷:原材料 223000 ;2、定额费用比例： 主要适用于（1）定额齐全而且准确（2）各种产品共同领用多种材料 优点：简化费用分配工作量。 计算原理如下： 第一步：计算各产品材料定额费用 某产品材料定额费用=∑产量×各材料单耗×材料计划单价 分配率= 某产品材料实际应分配材料费用=该产品材料定额费用×分配率;举例：某公司生产甲、乙两种产品，产量分别为2