财务信息实性核查.ppt

营业收入 营业成本 期间费用 会计政策 内部资料，成本明细、成本计算单、进销存台账、存货清单、采购合同、服务合同、生产人员工资单、成本结转单据等 外部资料，同业上市公司招股说明书、年报、行业研报等 信息收集 成本结转单据以收入成本配比为核心 三、具体核查方法 营业收入 营业成本 期间费用 会计政策 关键财务指标横向及纵向比较 毛利率 存货周转率 数据勾稽关系 存货发出与成本结转数量 、金额是否一致 单位成本与主要原料投入、规模效应的关系 期末存货结构（数量、金额）与生产周期、经营特点的关系 营业成本与经营性现金流 其他信息：关联采购；异常事件，大额毁损、丢失、盘盈盘亏 信息分析 三、具体核查方法 营业收入 营业成本 期间费用 会计政策 成本结转从属于收入确认，因此在核查收入过程中，同步核查成本，并重点关注： 结转数量是否与销售数量相符 成本发出单价是否计算准确。 信息求证 三、具体核查方法 营业收入 营业成本 期间费用 会计政策 毛利率异常、存货帐实不符是成本舞弊最直接、最显著的表现 库存盘点 数量，重视抽盘比重； 单价，重视产成品单价与主要原材料采购价、物料清单等间的勾稽，同时关注计价政策； 辅助信息系统等。 毛利率 重视成本结构的合理性、与产品物料清单的勾稽； 单位成本与行业平均水平的比对； 毛利率变动趋势与产品售价及主要原材料采购价格变动趋势的勾稽等。 经验分享 三、具体核查方法 案例5：产品及原材料价格变动趋势与毛利率不符 荣联科技公司2010年12月被否理由：2007-2009年主要产品销售价格和主要原材料价格持续下降，且产品降幅高于原材料降幅，但公司2007年-2009年毛利率水平持续上升；2010年1-9月，公司主要产品销售价格下降，主要原料价格上升，但公司毛利率水平仍保持2009年水平。 营业收入 营业成本 期间费用 会计政策 产品类别 2010年1至9月 2009年度 2008年度 2007年度 均价 变动幅度 均价 变动幅度 均价 变动幅度 均价 变动幅度 射频同轴连 接器售价 9.09 -14.49% 10.63 -24.88% 14.15 -16.96% 17.04 主要材料 采购价格 36.12 25.59% 28.76 - 14.37% 33.59 -20.29% 42.14 射频同轴连 接器毛利率 32.41% 32.99% 32.05% 28.47% Next 三、具体核查方法 营业收入 营业成本 期间费用 会计政策 期间费用 少计 以账面记录为起点，追查合同、发票、现金流等 费用内容及费用水平的合理性；警惕虚假合同、虚开发票、关联方 多计 费用挂账；费用资本化；关注费用规模与收入及现金流的匹配 三、具体核查方法 Next 营业收入 营业成本 期间费用 会计政策 案例6：多计费用，不合理的研发费用 某公司从事软件产品开发，员工人数约50人，但当期管理费用高达上千万。管理费用中大量为研发费用，研发合同、发票、付款凭据齐全。但根据研发合同，服务内容约定模糊。查询服务商公司网站，服务商虽属信息技术相关行业，但业务资质、技术水平一般，不可能具备专业软件的开发能力。 案例7：少计费用，研发费用资本化 某公司从事医药产品研发及销售。截至2010年末，账面无形资产余额近千万元，全部为研发支出形成。经查，公司80%左右的研发支出予以资本化。而根据产品研发周期及各期成本投入测算，开发阶段投入比重不足40%。 三、具体核查方法 back back 营业收入 营业成本 期间费用 会计政策 常见进行财务操纵的主要会计政策和会计估计 收入确认原则 坏账准备计提 资产摊销 研发费用、利息费用资本化 三、具体核查方法 重灾区：收入确认；研发费用资本化 会计政策或估计核查的经典案例 案例8：通过激进的收入确认原则，提前确认收入 某公司从事行业应用软件的研发及销售。根据业务合同，开发费用分段支付：合同签订后3日内支付20%；系统上线并通过初验后支付50%；上线运行三个月后进行终验，终验通过后支付剩余的30%。 公司的收入确认原则是初验时即确认100%收入。经查，初验至终验阶段，公司仍须根据系统运行情况进行开发完善，终验结果存在一定的不确定性。公司收入确认原则过于激进，不符合惯例，实际为提前确认收入。 营业收入 营业成本 期间费用 会计政策 被否理由： 报告期在销售数量未有大幅变化的情况下，销售费用逐年下降，管理费用2009年和2010年均低于2008年； 报告期在销售数量未有大幅变化的情况下，存货大幅增长 财务信息失真综合案例－斗南锰业 项 目 2011年1-6月 2010年 2009年 2008年 锰铁销量（万吨） 4.03 10.74 10.63 11.05 锰矿石销量（万吨） 8.60 16.30 13.69 8