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公司净资产的相关法律分析与税务处理 一、公司净资产的相关法律规定 （一）公司净资产的法律概念 企业净资产是属于注册公司所有，并且公司注册企业可以自由支配的资产，即所有者权益。它由两大部分组成，一部分是企业开办当初投入的资本，包括溢价部分，另一部分是企业在经营之中创造的，也包括接受捐赠的资产。净资产就是所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。净资产分为实收资本(或者股本)、资本公积和留存收益三类，其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。盈余公积金是有特定用途的累积盈余，包括法定公积金和任意公积金，未分配利润是没有指定用途的累积盈余。资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本。资本公积具体包括资本溢价（或股本溢价）、接受捐赠实物资产、资产评估增值、外币资本折算差额。 （二）实收资本与注册资本的区别 实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，即企业收到的各投资者根据合同、协议、章程规定实际交纳的资本数额，或者说，实收资本是公司成立时实际收到的股东的出资总额，是公司现实拥有的资本。注册资本是公司在设立时筹集的、由公司章程载明的、经公司登记机关登记注册的资本，是股东认缴或认购的出资额。注册资本是法律上规定的强制性要求，而实收资本则是企业在实际业务中遵循法律规定的结果，二者不是同一个概念。由于公司认购股份以后，可以一次全部缴清，也可以分期缴纳，所以实收资本在某段时间内可能小于注册资本，但公司的注册资本与实收资本最终是应当一致的。 二、《中华人民共和国公司法》涉及净资产的相关规定与相关涉税业务处理相匹配 （一）注册资本实缴登记制改为认缴登记制下的会计和税务处理 1、注册资本实缴登记制改为认缴登记制 十二届全国人大常委会第六次会议2013年12月28日决定，对《中华人民共和国公司法》进行修改，将公司注册资本实缴登记制改为认缴登记制，并取消注册资本最低限额。公司注册资本认缴制，是注册公司时，工商部门只登记公司股东认缴的注册资本总额，无须登记实收资本，也不再收取验资证明文件，实缴注册资本可以为零。公司股东认购的股份须要资金足额到位，允许先到一部分，到位时间可以由股东自行决定，不需要验资，只需要在每年的年度报告上申报反映及存档到登记机关。公司实收资本由验资制向自行申报制过渡。如申报与事实不符，公司的股东需要承担法律责任。 自2014年3月1日起施行的《公司注册资本登记管理规定》（国家工商行政管理总局令第64号）第二条规定：“有限责任公司的注册资本为在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额。股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关依法登记的全体发起人认购的股本总额。股份有限公司采取募集设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关依法登记的实收股本总额。法律、行政法规以及国务院决定规定公司注册资本实行实缴的，注册资本为股东或者发起人实缴的出资额或者实收股本总额。”《中华人民共和国公司法》（中华人民共和主席令第42号）第二十五条规定：“有限责任公司的股东应当对出资额、出资时间、出资方式进行约定，并记载于章程。股东缴纳出资的，有限责任公司应当向股东出具出资证明书。出资证明书应当由全体股东签字，未签字的应当注明理由。股东对注册资本缴付情况的真实性负责。” 2、注册资本认缴登记制下的会计处理 2014年3月1日执行的新修订的《中华人民共和国公司法》（中华人民共和主席令第42号）将公司注册资本实缴登记制改为认缴登记制，取消股东或投资者未缴足注册资本的到账时间。基于以上变化，在注册资本认缴登记制度下，企业应如何进行账务处理，基于实收资本是公司成立时实际收到股东的出资总额，而注册资本是公司在公司章程载明的在公司登记机关登记注册的资本的考虑，注册资本认缴登记制下的会计处理如下： 第一，公司收到首缴注册资本时，借：银行存款，贷：实收资本；股东未缴足的部分，在未缴足前不进行账务处理。 第二，公司股东在公司注册时，没有缴纳一分钱的情况下（只认缴全部注册资本而没有支付一分注册资本），公司不进行账务处理。 第三，如果公司章程约定股东投入公司注册资本的时间，则在支付注册资本时，，借：银行存款，贷：实收资本。 3、注册资本认缴登记制下的税务处理 在公司设立环节，只存在印花税问题，在公司注册资本实缴登记制改为认缴登记制的情况下，公司到底要不要缴纳印花税？根据《国家税务总局关于资金帐簿印花税问题的通知》（国税发（1994）25号）规定，“记载资金的帐簿”的印花税计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令[1988]11号）第九条规定：“已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。”《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则