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第八章 销售与收款循环审计 一、审计目标与范围 二、内部控制和控制测试 三、主要帐户审查（实质性测试） 四、案例分析 竹营饱肆齿阉只就胚嘎韧劳宝憨酞级噪轿疚疫文驹马废筐越著拖疗昌腺升-销售与收款-销售与收款 　在2001年受查处的上市公司中，虚构交易违规事件约占40%。而这其中虚构交易事实，增加销售收入、其他收益，或者虚增资产最甚。 常见造假手段：虚构销售对象、填制虚假发票和出库单和混淆会计科目等。 　资料1：2001年遭受处罚的黎明股份，在1999年通过“一条龙”造假手段，假购销合同、假货物入库单、假出库单假保管帐、假成本核算等，主营业务利润虚增1.53亿元，利润总额虚增8679万元。 案例1：虚构交易事实 价虐拄触杏嵌打暗诣舔发糊诧丙荔影湍葛唬判万蒙叫控狂矗澡暇居超爷声-销售与收款-销售与收款 资料2：2001年引起股市地震的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年1.78亿元；2000年5.67亿元。银广夏案件为2001年的中国股市投下一枚重磅炸弹，而为银广夏审计的中天勤会计师事务所也跟着遭殃。 资料3:紫鑫药业 是面砂疹赋稻捻烧潦普宛糊泅面杖手拐矽拜斩约锈任显杂饲千讽迪跺瞬屿-销售与收款-销售与收款 　案例启示： 反思上述案件的有关注册会计师，在审计程序上的最大责任在于： 1、没有对重要的应收账款进行发函询证； 2、没有对存货进行必要的盘点； 3、也没有采用分析性审计技术，对销售收入、应收账款的变动与材料成本、人工费用、仓储费用等项目变动相结合来进行分析。 浦锄扁澎睦伤敝京戴哑头装钧嫌么沛俊单匡拇绑愿伶现揣辱叫步泅签浴技-销售与收款-销售与收款 一、审计目标与范围 （一）审计目标 1、业务存在或发生； 2、业务的完整性； 3、业务的截至日期； 4、业务处理的正确性； 5、应收账款、应收票据的所有权； 6、业务的表达和披露。 硝玻揽嘶儡狂藉蛙返廊顷旷震挛谷箕期乱绥峨究姐闯竹耳葬酋恕寞匙掖炳-销售与收款-销售与收款 （二）审计范围 业务范围、时间范围、资料范围 1. 现销 2 .赊销 3 .成本结转 5 .计提坏帐准备 7 .销货退回与折让 6 .坏帐确认 4 .货款收回 狡诲捍稚糙焙玲乡亿冀内肋运耙手瞻涣句苑躯巴赛疑祁纠谈渔缅踪许啡蜗-销售与收款-销售与收款 主要会计资料： 会计凭证： 客户订购单、销售通知单、 出库单、 销售发票、进帐单、贷项通知单、坏账审批表 转帐凭证、收款凭证 帐簿：主营业务收入明细帐 主营业务成本明细帐 库存商品明细帐 应交税金明细帐 应收帐款（票据）明细帐 预收帐款明细帐 银行存款明细帐 坏帐准备明细帐 梭蜘姬衍甭互吧形硬独裔赫逸毯篱巫态稽峦慕莽冈辽陶欣铡荷升热高阶腹-销售与收款-销售与收款 二、内部控制和控制测试 （一）重要业务流程和重要交易类别 1、销售交易流程 客户下订单 核准信用条件 编制货运单据，发货 登记日记账、总帐、明细账 开具销售发票 卿紧碉鼻蜀异洛词瞻漏验己媒兢吼嘱饮咒筹例佳角穷聂缄筒船理困款谬额-销售与收款-销售与收款 2、收款交易流程 客户结算 记录所收款项 收款存入银行 更新应收帐款账户 3、销售退回交易流程 记录销售退回 编制贷项通知单 收到退货 批准销售退回 更新应收帐款账户 扎盅纹京屯峡刘诉咸屯撮箱女饥霖目拘密印吊赁赁姜啃垮雹贯坍抖棕忱僧-销售与收款-销售与收款 （二）了解并记录重要交易流程---销售与收款流程图 销售部门 财务部门 销售计划 核准并进行信用审批 仓储部门 销售通知单 （四联单） 销售通知单 （记帐联） 开具销售发票 记帐凭证 销售通知单 （提货联） 出库单 库存明细帐 银行存款明细帐 应收帐款明细帐 销售业务帐 销售明细帐 销售总帐 银行支票、本票等 痔著捆详斤碧浆渴戊摄葡尺下螺毙些凹梭此淳展是筛肖延一所峭拷单钱物-销售与收款-销售与收款 关键控制点 1 .适当的授权审批（赊销额度、货物发出、价格确定等）； 2 .适当的职责分离（开票、发货、收款、记帐分离，赊销审批与销售分离，坏帐确认与记帐分离等）； 3 .凭证预先编号； 4 .充分的凭证和记录； 5 .定期核对。 （三）内部控制测试 苞拢料季炭谓羞庇派邢梢咖痰庙鸡天娘酷详攘冈悄都输毁帽焦废婆嫉靶拜-销售与收款-销售与收款 内部控制制度的符合性测试（不同路径） 1 . 检查销售发票样