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浅谈事业单位企业所得税比例分摊法摘 要：由于事业单位年度所得中营利所得和非营利所得并存，比例分摊法是事业单位企业所得税的主要计算方法。事业单位若能解决应税和不应税收入的划分、应税和非应税支出的直接认定、固定资产折旧的补提和纳税调整四个问题，并从应税收入比率和直接应税支出比率的角度，重视日常的会计核算工作，必将能合理合法减轻所得税负担。 关键词：企业所得税；比例分摊法；应税收入；应税支出 中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）13-0009-02 事业单位是指国家为了社会公益目的，国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。随着社会经济的不断发展，事业单位的业务活动范围不断扩大，各项收入渠道不断拓宽，增添了事业单位企业所得税的特殊性和复杂性。 一、事业单位与一般企业的企业所得税的区别 企业所得税在事业单位的纳税活动中占有重要的地位，而且它的税源大，税负弹性也大，具有较大的税务筹划空间。在事业单位的年度所得中，非营利所得和营利所得并存，是事业单位普通企业开展税收筹划的最根本的区别。企业所得税应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的税率计算求得。在税率既定的情况下，应纳所得税额的多寡取决于应纳税所得额的多少。一般企业的应纳税所得额是企业从实现的收入总额中扣除税法规定的准予扣除的有关成本、费用和损失后形成的所得额。而事业单位的应纳税所得额是应税收入扣除税法规定准予扣除的应税支出后的所得额。 事业单位企业所得税应纳税所得额的计算需要先划分不征税收入、免税收入和应税收入，确定应税支出分摊比例；然后区分直接认定的应税支出和非应税支出；接着对总支出扣除直接认定的应税支出和非应税支出后的余额，用应税支出分摊比例进行分摊核算；最后是补提固定资产折旧和税前扣除纳税调增与调减；经过以上几个步骤后，就确定了应纳税所得额。可见，影响事业单位企业所得税应纳税所得额的因素要比一般企业的要复杂得多。要确定事业单位的企业所得税应纳税所得额，必须解决四个问题，分别是应税和不应税收入的划分、应税和非应税支出的直接认定、固定资产折旧的补提和纳税调整。 二、影响确定事业单位企业所得税应纳税所得额的重要问题 1.应税和不应税收入的划分问题。事业单位的总收入可分为不征税收入、免税收入和应税收入三部分，其中不征税收入和免税收入属于不应税收入。不征税收入是中国新企业所得税法的一大制度创新（施正文、翁武耀，2007）。企业所得税法第7条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。财政拨款是指财政部门根据法律法规等有关规定经过预算程序直接拨付的经费。政府性基金是按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。行政事业性收费是指依照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理以及提供特定公共服务过程中，向特定对象收取的费用。税法之所以规定财政拨款、行政事业性收费、政府性基金为不征税收入，主要是基于：一是取得不征税收入的组织或机构一般是承担行政性职能或从事公共事务的，不以营利活动为目的，一般不作为应税收入的主体；二是财政拨款、行政事业性收费、政府性基金一般通过财政的收支两条线管理、封闭运行，对其征税没有实际意义。 免税收入也属于不应税收入，但它产生的主要原因是税收优惠，如税法规定国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益等收入都为免税收入。因此，事业单位应根据其业务的实际情况，结合相关的税收优惠政策，如财政部、国家税务总局关于非营利性科研机构税收政策的通知（财税[2001]5号）等，积极申请相关业务的免税资格，以减轻该项业务的税负。 应税收入是指事业单位进行营利活动，包括投资、生产或提供服务所产生的收入。在会计核算方面，该项收入不实行收支两条线管理，会计科目为经营收入，而且经营收入产生的利息收入也属于应税收入。在事业单位会计制度下，经营收入既可以用权责发生制，也可以用收付实现制进行核算。如果以权责发生制为基础核算经营收入，可以通过收入确认的时间实现延缓或提前纳税目的，尤其是接近年终所发生的经营收入，这样便能调节纳税的时间。 2.应税和非应税支出的直接认定问题。事业单位的总支出一般分为直接认定的非应税支出、直接认定的应税支出和划分不清楚的支出三个部分。划分这三类支出标准主要是基于：一是支出的资金来源，支出的资金来源如果来自非应税收入，即不征税收入和免税收入，则该类支出很可能属于非应税支出；相反，支出的资金