变动成本法和完全成本法实例研究.docVIP

变动成本法与完全成本法的实例研究 10715 1007614023 尚册 一、摘要 财务会计计算税前利润采用的是完全成本法，而管理会计上则采用变动成本法，两种计算方法的不同产生利润的差异。 关键字：完全成本法 变动成本法 税前利润 二、完全成本法与变动成本法的涵义 完全成本法是把所有成本按经济用途不同分为制造成本(包括直接材料、直接人工和制造费用)和非制造成本(包括销售费用、管理费用和财务费用)两大类，在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(包括变动性制造费用和固定性制造费用)由于完全成本法是将所有的制造成本，不论是固定成本还是变动成本，都完全“吸收”到产品成本中，因而也称为成本吸收法，把非生产成本作为期间费用，全额计入当期损益。如图1 所示 变动成本法是以成本性态分析为前提，将所有成本分为变动成本和固定成本，在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分，而把固定性制造费用和销售费用、管理费用作为期间费用计入当期的损益。由此可以看出，变动成本法的核心在于“变动”，计算到产品成本中的只有变动性生产成本。如图 2 所示 直接材料 直接材料 制造成本 直接人工 成品成本 制造成本 直接人工 产品成本 制造费用 变动性制造费用 管理费用 固定性制造费用 非制造成本 销售费用 期间成本 管理费用 财务费用 非制造成本 销售费用 期间成本 财务费用 图1 图2 三、变动成本法与完全成本法的比较 (一) 产品的生产成本结构不同 变动成本法的产品生产成本只包括变动成本。固定成本作为期间成本不包括在生产成本法之内; 而完全成本的产品生产成本, 包括变动成本和固定成本。 (二) 产成品和在产品盘存价值不同 变动成本计算中, 已销产品成本、库存产品成本和在产品三者都不负担固定成本, 在产量与销售波动情况下, 产品生产成本的单位成本一般保持不变; 而完全成本法中, 已销产品成本、库存产成品和在产品三者都负担全部成本, 在产量与销售波动情况下, 产品生产成本的单位成本一般随之上下波动。 (三) 利润计算口径不同 在产量与销量一致的情况下, 两种方法的净利润是一样的。变动成本法是根据“销售收入- 已销产品的变动成本总额=边际贡献”,“边际贡献- 固定成本=利润”来计算利润; 在产量与销量发生差异时, 利润额能直接反映出它的影响。而完全成本法是根据“销售收入- 已销产品的总成本=利润”来计算利润,在产量与销量发生差异时, 利润额不能直接反映出它的影响。 应用的目的不同 变动成本法主要应用于编制内部报表以加强企业的预测、决策和控制、分析; 而完全成本法主要应用于编制对外报表, 依符合传统的成本概念和存货估价, 以免影响税收及有关方面及时收益。 四、完全成本法与变动成本法下税前利润的差异分析 完全成本法与变动成本法对固定性制造费用的不同处理，导致了两种方法下税前利润计算的差异: 完全成本法下: 销售毛利=销售收入－销售成本 税前利润=销售毛利－期间费用(销售费用+管理费用) 变动成本法下: 贡献毛益=销售收入－变动成本(销售成本+变动性销售、管理费用) 税前利润=贡献毛益－固定成本(固定性制造费用 +固定性销售、管理费用) 例：华闽化肥有限公司是专业从事生产销售复合肥的公司，年生产能力可达100万吨，该公司存货采用先进先出法计价。 2009年开始总经理工作改由林阳负责。林阳虽是新任总经理，但工作非常积极投入，但与前任总经理不同，前任总经理是年年开足马力进行生产，致使存货积压较多，而他要改变只重生产不重销售的状况，要以销定产，而且 2009年的目标销售量比2008年增长10%以上，并将库存量大幅度降低，以节约资金占用，最终使税前利润也能提高10%以上