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企业商誉会计探讨 宁波联合建设开发有限公司—彭思涛 内 容 摘 要 近年来，我国越来越多企业为了能够面对世界带来的强有力的冲击，保持企业的核心竞争力，许多企业进行了不同规模的重组和合并。在合并的过程中必然产生了对商誉的计量进行探讨。商誉会计也就成为了会计界的一项难题。许多企业面对这个陌生的资产，利用准则的漏洞进行多种处理。2006年新准则颁布，我国的会计准则国际接轨。对这部分内容进行了逐年的规范，使得企业报表能够更好地反映出企业的公允价值。同时，也能深入理解商誉这项资产的内含。基于此，本文从并购商誉为主线，阐述商誉会计中的重要处理方法。 本文分为五大部分对商誉会计进行阐述：第一部分，“商誉及其计量属性”，主要从商誉的性质、特征、分类进行介绍；第二部分，“企业合并中的商誉处理”，主要阐述持股比例的变化对商誉处理的影响；第三部分，“商誉的减值处理”，主要阐述商誉如何计量减值以及现行市场中的商誉减值统计分析；第四部分，“商誉会计中特殊问题处理”，主要从所得税影响和反向购买两个角度对商誉进行分析；第五部分，“商誉会计中存在的问题及其改进建议”，主要阐述负商誉的计量、减值与摊销和自创商誉的改进建议。 关键词：商誉，企业合并，并购商誉，自创商誉，长期股权投资 目 录 一、商誉及其计量属性 1 （一）商誉的的基本属性 1 （二）商誉的形成及其分类 1 二、企业合并中的商誉处理 2 （一）长期股权投资核算方法转换 2 （二）购买少数股东权益 3 （三）不丧失控制权的处置 5 （四）多次交易分步实现的企业合并 5 三、商誉的减值处理 7 （一）商誉减值的基本理论 7 （二）商誉减值的处理 7 （三）现行市场商誉减值的情况 8 四、商誉会计中特殊问题处理 10 （一）企业所得税在商誉会计中的处理 10 （二）反向购买中商誉的处理 11 五、商誉会计中存在的问题及其改进建议 12 （一）商誉会计中对负商誉的处理 12 （二）商誉的减值与摊销的处理 12 （三）自创商誉的处理 13 六、总结 13 参考文献： 13  企业商誉会计探讨 随着经济的迅速发展，商誉作为企业的一项重要的“无形资产”，对企业的现实收益与未来发展都有不同程度的影响，甚至对企业的持续性有密切关系。由于商誉的特殊的内含，目前我国会计准则虽然对其确认与后续计量与国际准则趋同，但是实际操作中财务人员还是规避了商誉的计量对利润的冲击。现阶段，我国既应该借鉴发达国家的会计准则制定情况，加快本国的商誉理论研究，同时也应该尽早制定出关于我国的商誉准则。只有符合国情的商誉准则，才能有助于信息使用者了解企业资产的真实价值，从而提高国际市场竞争力。因此，财务人员也必须对企业商誉会计的进行深入探讨。 一、商誉及其计量属性 （一）商誉的的基本属性 商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或是一家企业与其的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值，是企业整体价值的组成部分。当代著名的会计理论学家亨德里克森在其专著《会计理论》中提出了商誉的“三元论”：好感价值论、超额收益论和总计账户论。从“三元论”中不难发现，商誉的本质是能使企业获得超额收益的能力。那么产生这种能力正是由于企业所处的地理位置优势、企业良好信誉、企业内部管理体制等原因使人们所产生的对企业的好感，或者是由于企业的各项资产的组合所产生的协同效益等各方面原因。 1．商誉会计的发展 国际上对商誉会计的研究起源于19世纪末。美国作为国际商誉会计的代表之一，在1942年将商誉分为A、B两类，A类商誉具有年限限制，其成本要在估计的年限内摊销；;B类商誉具有不受年限限制的商誉，这类商誉一直保留在账上，直到有证据表明商誉已完全贬值时，应将其成本注销。在我国对商誉会计的研究起步较晚，1995年2月，财政部颁发的《合并企业会计报表暂行规定》中指出：将母公司对子公司的权益资本投资项目的数额与母公司在子公司所有者权益中持有的份额相互抵消，这部分作为合并价差形成商誉。2006年我国的新会计准则颁布，其中《会计准则第20号——企业合并》中规定：同一控制下企业合并，合并方去的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当依次调整资本公积、留存收益；非同一控制下企业合并，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值差额部分，应当确认为商誉。这一规定不仅能使我国的会计准则与国际会计准则接轨，而且有利于从制度环境上取消利润操作的漏洞。 2．商誉的特征 根据我国的《〈企业会计准则第20号——企业合并〉应用指南》和《〈企业会计准则第6号——无形资产〉应用指南》，对于我国的商誉可以总结出五个特征。首先：商誉产生于企业合并中，对于自创商誉我国准则不予以确认；其次：准则中将购买方对合并成本大于合并中取得的被购买