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第二节 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 通过上述各项费用的归集和分配，归集在“生产成本—基本 生产成本”帐户借方的发生额并非本月完工产品的成本，而是本月 发生的生产费用。要计算本月完工产品成本、应将本月生产费用加 期初在产品成本，然后在本期生产的全部产品(产成品和在产品) 之间进行分配，以求得本月 产成品成本。关系可用下列公式表示： 月初在产品成本+本月生产费用 =本月完工产品成本+月末在产品成本 由上式可知，如果月初、月末没有在产品时，本月发生的生产 费用就是本月完工产品成本。如果有月初、月末在产品时，本月生 产费用合计应在完工产品和月末在产品之间进行分配。 分配思路 不外乎以下三种情况： 1、先计算出完工产品成本，本月费用台计减去完工产品成 本，余额即为月末在产品成本。 2、先计算月末在产品成本，本月费用合计减去月末在产品 成本、余额即为完工产品成本。 3、同时计算出完工产品和月末在产品成本。 无论哪种情况，都必须取得在产品数量的核算资料。 一、在产品数量的确定 在产品，亦称在制品，有狭义和广义之分.广义在产品指从产品生产投料开始，到最后制成产品交付验收入库前的一切末完工 产品。它包括正在加工中或装配的零件、部件和半成品．已经完成一个或几个加工步骤，但还需继续加工的存放在仓库的零件、部件 和半成品，以及返修的废品。 狭义在产品只包括正在加工中或装配的零件、部件和半成品，以及处在修复过程中的废品。本章所指在产品为狭义在产品。 合理准确地确定在产品的数量是在产品成本计算的基础。在产品数量的确定方式通常有两种： 1、通过帐面核算资料确定在 产品数量； 2、通过月末实地盘点来确定在产品的数量。在实务 中、这两种方式往往同时运用，即在做好在产品收发结存的日常核算工作的同时，要做好在产品的定期清查工作、以便随时旱握在产 品的动态，按期确定在产品的数量，并保证在产品数量的准确性和 在产品的帐实相符。 在产品收发结存的日常核算以及在产品的清查和其他材料物 资基本相同。其收发结存的核算是通过设置“在产品收发结存帐” 进行的。生产单位核算人员，应根据领料凭证、在产品内部转移凭证、在产品交库凭证等，随时登记在产品的收发数量。为核实在产 品的数量，应定期对在产品进行清查． 二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配 在会计实务中，沿着生产费用分配的三条思路又可采用各种不同的具体分配方法.兹介纠几种常用方法。 (一)在产品成本忽略不计法 该方法的基本点是：生产成本明细帐中归集的生产费用全部 由完工产品负担，在产品不负担。对于在产品数量少而稳的企业,如果煤业．计算或不计算在产品成本、对完工产品成本影响很小 时，为了简化可考虑采用这种方法。 (二)在产品成本按年初固定数额计算 该方法的基本点是：年内各月的在产品成本都按年初在产品 成本11“算，固定不变。这样每月发生的生产费用仍然是该月完工产 品的成本。年末．根据盘点数重新确定午末在产品成本，作为次年 在产品计价的依据。 (三)在产品按完工产品成本计算法 如果月末产品己基本加工完毕、只是未验收或包装入库．为简 化核算，可将其视同完工产品分配费用。 (四)在产品成本按直接材料成本计算法 在此方法下，月末在产品只负担直接材料成本，直接工资和制造费用全部由本期完工产品成本负担。这冲力法减少了人工成本 及制造费在完工产品与在产品之间的分配工作。 主要适用于直接 材料成本在全部产品成木中占比重相当大的企业，否则会影响完 工产品和月末在产品成本的正确性。酿酒、造纸、纺织企业可采用 这种方法。 如果材料在生产开始时一次投入、在此方法下．只末在产品成 本及完工产品成本可用下列公式计算： (五)约当产量法 1、约当产量。 上述四种方法都有其特定的适用范围，此方法旨在探寻一种 较为普遍适用的生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的方法。其基本思路是用生产费用(分成本项目)除以与该生产费用对 应的数量，即得单位产品成本，用单位产品成本乘以完工产品数量 便可求得完工产品的成本。与生产费用对应的产品数量由完工产品数量及月末在 产品数量组成。然而一件在产品负担的生 产费用 与一件完工产品负担的生产费用往往不同，因而，若使两者相加， 必须将月末在产品的数量控照其完工程度或投料程度折算为完工 产品的数量．这一在产品大约相当于完工产品的数量就是在产品 的约当产量。 由此可见，采用约当产量法分配生产费用，关键是计算月未在 产品的约当产量。其计算公式为： 在产品约当产量 =在产品实际数量