第十八课 借款费用.pptVIP

第二章 借款费用 谭素娴 引导案例: 某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1 000万元，发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。 请问该企业的借款费用为多少? 第一节 借款费用概述 一、借款费用的定义　　借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括: （1）借款利息（2）折价或者溢价的摊销 （3）辅助费用（4）外币借款发生的汇兑差额 解释: 发行债券中折价或者溢价的摊销，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。若债券为折价发行: 以后各期的实际利息费用＝按面值和票面利率计算的应计利息＋折价的摊销额。若债券为溢价发行： 以后各期的实际利息费用＝按面值和票面利率计算的应计利息－溢价的摊销额。　　 注意：溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销才属于借款费用。 二、借款费用的确认 （一）借款费用确认的基本原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 （二）借款费用应予以资本化的范围 1、符合资本化条件的资产范围 2、符合应予以资本化的借款范围 1、符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产——是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 相当长时间——是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。 符合资本化条件的资产范围 经过1年以上时间购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货。 同时包括：自行研发无形资产，开发支出的时间在1年以上；建造合同的建造时间在1年以上等 　　 解释 符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备、飞机制造厂制造的飞机等。 不符合资本化条件的资产范围 如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该项资产不属于符合资本化条件的资产。 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产——均不属于符合资本化条件的资产。 案例: ABC公司于2008年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月25日完工，达到预定可使用状态。 请你分析一下发生的相关借款费用符合资本化条件吗？ 答案： 在本例中，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。 案例： 甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为15天；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。 请问：该借款费用能否资本化？ 答案： 本例中，由于A产品的生产时间较短，不符合需要经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。反之，B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，借款费用可资本化，计入B产品的成本中。 2、应予以资本化的借款范围 资本化的借款范围不仅限于专门借款，还包括企业为购建或者生产符合资本化条件的资产占用的一般借款。 　　专门借款——是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。通常应当有明确的用途。　 　 一般借款——是指除专门借款以外的其他借款。通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 注意： 只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。 三、借款费用资本化期间的确定 （一）借款费用开始资本化时点的确定 借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：（1）资产支出已经发生（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 1、资产支出已经发生的界定 　　资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 　　（1）支付现金→是指用货币资金支付符合资本化条件的资产购建或者生产支出。　　（2）转移非现金资产→是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产购建或者生产。　　（3）承担带息债务→是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用的物资等而承担的